Несмотря на широчайшие полномочия, которые ИФНС получает при выездной проверке, отдельного определения ей Налоговый кодекс не дает. Но определение можно вывести самостоятельно, если проанализировать текст ст. 82, ст. 88 и ст. 89 НК РФ, где говорится про этот вид проверки.

Выездная налоговая проверка — мероприятие налогового контроля, в рамках которого, проверяющие могут присутствовать на территории налогоплательщика и изучать правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов за определенный период на основании любых документов.

В этом и заключается ее коренное отличие от камеральной проверки, при которой инспекторы находятся исключительно в стенах ИФНС, а ревизия охватывает лишь данные из конкретной декларации или расчета налогоплательщика.

В рамках выездной проверки инспекторы могут изучать любые документы по тем налогам, в отношении которых она назначена — как по одному, так и по нескольким налогам. В том числе, вообще по всем налогам, которые платит компания (ИП).

А вот период, или как еще говорят, «глубина» проверки ограничен. В рамках ВНП можно контролировать уплату налогов не больше, чем за три года, предшествующих тому, в котором она назначена (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом инспекторы могут также изучать и обязательства за текущий год — тот, в котором началась ВНП. 

Так, если проверка назначена в 2023 году, то под нее могут попасть 2020, 2021, 2022 годы и уже прошедшая часть 2023 года. А вот «взять под контроль» 2019 год и предшествующие периоды ИФНС не сможет.

Единственное исключение — если сам налогоплательщик подал уточненку во время проверки. В этом случае ИФНС вправе проверить также период, к которому она относится, даже если он выходит за пределы трех лет. Но при этом проверка должна касаться только внесенных уточнений (п. 42 Обзора судебной практики № 3 (2018), утв. Президиумом ВС 14.11.2018).

На протяжении последних 15 лет выездные налоговые проверки носят плановый характер. Известны и критерии, на основании которых составляется этот план: они приведены в Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. 

Критерии можно условно разделить на две группы. В первую попадут обстоятельства, связанные с налоговыми обязательствами компании, а во вторую — общеэкономические индикаторы ее деятельности.

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

 

Шансы попасть под ВНП существенно выше у компаний и ИП:

• с низкой (в сравнении со среднеотраслевым показателем) налоговой нагрузкой;
• с высокой (более 89 %) долей вычетов по НДС. Показатель рассчитывается за последние 12 месяцев;
• которые постоянно (на протяжении двух и более лет) показывают налоговый убыток либо ведут деятельность с высоким налоговым риском: через цепочку контрагентов, с привлечением фирм-однодневок и т.д. Или не представляют в налоговую пояснения, документы. 

А еще при составлении плана ВНП учитывается «миграция» между налоговыми инспекциями. Если компания меняет ИФНС, то начиная со второго раза риск попасть в план проверок возрастет.

Отдельные налоговые критерии установлены для плательщиков на специальных налоговых режимах, а также для ИП на ОСН.

Первые рискуют попасть под ВНП, если в течение года как минимум два раза были на грани (в пределах 5 %) «слета» со спецрежима из-за невыполнения лимитов по доходам, стоимости ОС, количеству работников.

А вторые — если профессиональный налоговый вычет (расходы) по декларации составят более 83 % от дохода.

В качестве экономических индикаторов, повышающих риск проведения выездной проверки, ИФНС учитывает:

Как подготовиться к выездной налоговой проверке и пройти ее

• низкую среднемесячную зарплату в расчете на одного работника — в сравнении со среднеотраслевым показателем;
• низкую рентабельность деятельности — ниже среднеотраслевого показателя на 10 % и более;
• несоответствие между доходами и расходами. В зоне риска — все возможные сочетания: рост расходов опережает рост доходов; падение доходов быстрее, чем падение расходов; рост расходов при падающих доходах.

В отношении некоторых плательщиков ФНС не может проводить выездные проверки. Это компании, перешедшие на налоговый мониторинг, аккредитованные ИТ-фирмы, мобилизованные ИП и учредители.

Налоговый мониторинг — особая форма налогового контроля для крупных организаций (п. 3 ст. 105.26 НК РФ). Он предполагает оперативное взаимодействие с ИФНС по раскрытию текущей финансово-хозяйственной информации и указания на допущенные нарушения в режиме реального времени. 

Один из плюсов такого взаимодействия — практически полный запрет на проведение выездных проверок за период, в котором проводится (проведен) мониторинг (п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Исключения:

Как упростить подготовку форм налогового мониторинга

• ВНП проводит вышестоящий налоговый орган в порядке контроля за ИФНС, проводившей мониторинг;
• досрочное прекращение мониторинга;
• компания не выполнила мотивированное мнение ИФНС;
• в периоде, за который мониторинг не проводится, подана «уменьшающая» уточненка за период налогового мониторинга.

Аккредитованные ИТ-организации на ближайшие два года освобождены от выездных проверок. Такая мера предусмотрена Указом Президента РФ от 02.03.2022 № 83. Запрет действует до 3 марта 2025 года.

Правда, при необходимости ИФНС может его обойти: разрешены проверки, если они назначаются с согласия вышестоящего руководства.

Для получения «визы» инспекция-инициатор проверки должна подготовить мотивированный запрос (Письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).

Уже назначенные ВНП в отношении IT-фирм должны быть завершены в обычном порядке. При этом инспекциям запрещено приостанавливать проверки, а также продлевать их срок (Письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).

Частичная мобилизация, объявленная Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 647, повлияла на выездные проверки. Ограничения коснулись мобилизованных ИП, а также компаний, где мобилизованные являются единственными учредителями (участниками) и одновременно выполняют функции руководителя.

Выездные проверки по таким налогоплательщикам приостановлены независимо от этапа, на котором они находились. Также в отношении мобилизованных не будут назначаться новые ВНП. 

Контрольные мероприятия, включая назначение новых проверок, возобновятся 29 числа третьего месяца после демобилизации этих лиц (Постановление Правительства от 20.10.2022 № 1874).

Название подразумевает, что выездная проверка проходит на территории плательщика. Однако в реальности инспекторов у себя за все время ВНП можно так и не увидеть. 

Сегодня практически все контрольные мероприятия в рамках ВНП проводятся без выхода к налогоплательщику: проверяющие присылают требования о предоставлении документов, а проверяемый на эти требования отвечает. Полученные документы ИФНС изучает, сверяет их между собой и с другими имеющимися у нее данными. А затем на основании анализа выносит вердикт по проверке.

Помимо работы с документами, в рамках ВНП инспекторы могут допрашивать свидетелей. Причем не только контрагентов, но и работников, в т. ч. бывших, а также руководителя проверяемой компании (ст. 90 НК РФ, Постановление АС Волго-Вятского округа от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018 по делу № А43-24714/2017). 

При этом представителя компании-работодателя на такие допросы ИФНС вправе не пускать (Определение ВС от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110 по делу № А29-1607/2019).

Поэтому если организация хочет контролировать ход допросов своих работников, инициатива должна исходить от самого допрашиваемого: он вправе явиться на допрос с адвокатом, приглашенным им для оказания юридической помощи (ст.

48 Конституции РФ). Предоставить такого адвоката может и работодатель.

В рамках ВНП инспекторы могут осмотреть помещения и территорию плательщика, а также провести выемку документов и других предметов, в т. ч. жестких дисков или компьютеров. Есть у ИФНС и право на проведение инвентаризации у налогоплательщика (п. 13 ст. 89, ст. 92, ст. 94 НК РФ).

Формально выездная проверка должна завершиться за два месяца. Отсчет ведется со дня, следующего за тем, когда издано решение руководителя ИФНС (его заместителя) о назначении проверки (п. 2 и п. 5 ст. 6.1, п. 6 и п. 8 ст. 89 НК РФ). Однако из-за того, что руководство ИФНС вправе приостанавливать проверку, обычно ВНП длится гораздо дольше.

Часто ИФНС приостанавливает проверку на время запроса документов у партнеров компании, банков и других лиц (подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ). Ставить на паузу проверку можно только один раз по каждому контрагенту. Общий срок таких приостановок может достигать 9 месяцев.

Во время «тайм-аута» ИФНС не может (п. 9 ст. 89 НК РФ, п. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):

• проводить мероприятия на территории плательщика;
• направлять ему требования о предоставлении документов;
• получать от него объяснения;
• допрашивать его сотрудников. 

Зато допрашивать других свидетелей, рассылать запросы третьим лицам, проводить прочие аналитические и контрольные мероприятия в стенах ИФНС не запрещается.

Несмотря на то, что ВНП носит исключительно плановый характер, сам план не публикуется. Поэтому узнать о проверке заранее невозможно. А значит, меры по подготовке к ВНП должны носить, скорее, рутинный, чем экстренный характер.

Так, пройти проверку проще, если в компании хорошо организован процесс издания и хранения документации. Выездная проверка — огромный поток запросов о предоставлении документов от ИФНС. Правильно организованный документооборот существенно снижает затраты на подготовку ответов и защищает от штрафов за нарушение сроков представления документов. 

А если вспомнить, что игнорирование запросов ИФНС в рамках камеральных и встречных проверок — один из критериев, увеличивающих шансы попасть под ВНП, то налаженный документооборот можно рассматривать и как превентивную меру, позволяющую избежать выездной ревизии.

Еще один способ «подложить соломки» — периодическая самостоятельная проверка налоговых обязательств. Отлично, если хотя бы раз в год вы привлечете квалифицированных специалистов, которые посмотрят на налоговый учет глазами ИФНС и укажут на слабые места и возможные доначисления.

Лучше самостоятельно «снять» спорные расходы или вычеты и сразу доплатить налог с небольшими пенями, чем делать это спустя несколько лет по итогам ВНП, когда сумма пеней вырастет до величины недоимки, да еще и «приправится» штрафами. 

Большую часть бизнеса освободили от плановых проверок в 2023 году

Алена Геращенко

юрист-эксперт в сфере комплаенса

Профиль автора

1 октября правительство РФ утвердило особенности проверок для бизнеса на 2023 год.

Компании и ИП, включенные в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, до конца 2023 года вряд ли привлекут внимание органов власти. Прийти к ним могут, если раньше были жалобы или если они уже привлекались к административному наказанию, например за неисполнение предписания контролирующего ведомства.

• У крупных компаний, которые работают с опасными объектами и гидротехникой и ведут высокорискованную деятельность, больше шансов столкнуться с проверками.
• Кроме проверок, к бизнесу могут прийти с профилактическим визитом, то есть просто побеседовать — без штрафов и наказаний.
• Рассказываем обо всем подробнее.

Как зарабатывать на своем делеЛучшие материалы о бизнесе в вашей почте каждую неделю. Бесплатно

Шанс, что к бизнесу придут с проверкой, зависит от категории риска, к которой отнесена фирма или ИП. Есть компании, для которых в 2023 году ничего не изменится. С любыми проверками к ним по-прежнему могут прийти.

К ним относятся:

1. Компании и ИП чрезвычайно высокого и высокого риска.
2. Компании и ИП, работающие с опасными производственными объектами второго класса опасности.
3. Компании и ИП, работающие с гидротехническими сооружениями второго класса.

У каждого контролирующего органа есть свои критерии классификации компаний по рискам. Для одного органа бизнес может быть связан с высоким риском, а для другого — нет.

Для Росприроднадзора компании с высоким риском — те, что негативно влияют на окружающую среду. Например, добывающие полезные ископаемые.

Если предприниматель предлагает услугу отбеливания зубов и делает это без лицензии, Роспотребнадзор может оштрафовать ИП, присудить категорию значительного риска и включить в список объектов контроля для плановых проверок.

Компании с высокой категорией риска чаще всего крупные. Но такую категорию могут присвоить и малому бизнесу.

Роскомнадзор включил в список контроля в области связи многих предпринимателей. Источник: rkn.gov.ru

Шанс попасть в список компаний и ИП с высоким риском возрастает, если бизнес привлекался к административной ответственности за последние три года. Или если контролирующее ведомство выдало предписание об устранении нарушений, но они так и не были устранены.

Чтобы не подпадать под дополнительные проверки, выполняйте рекомендации, которые вам выдают.

Бизнес периодически проверяют разные государственные ведомства: Роструд, Роспотребнадзор, МЧС и другие.

Это может быть документарная проверка, когда изучают документы компании. Или выездная, когда инспекторы приезжают на территорию компании или ИП и смотрят на разные аспекты их работы.

Проверка может быть плановой, то есть по заранее установленному графику, или внеплановой — например, по жалобе клиента.

С внеплановыми проверками все по-прежнему — они полностью не отменены, но ограничены. Их могут провести, если есть жалобы сторонних лиц. Например, Роскомнадзор может прийти с проверкой внепланово, если поступило десять и больше жалоб. Или могут прийти из трудовой инспекции по жалобе сотрудника.

Запрет на 2023 год касается именно плановых проверок. В 2023 году у большинства компаний и ИП их не будет.

Узнать, включен ли ваш бизнес в график плановых проверок на конкретный год, можно в разделе «Поиск проверок» на сайте Генпрокуратуры. На 2023 год пока ничего не намечено, информация появится в начале следующего года.

А также информацию о проверках на 2023 год в январе — феврале можно будет найти на сайтах надзорных органов. Вот их список:

На сайте Генпрокуратуры можно узнать, какие плановые проверки будут у вашей компании в течение года. Просто введите ИНН. Источник: proverki.gov.ru

ru» class=»media-container__image» src=»https://opis-cdn.tinkoffjournal.ru/ip/q-y2c0ZMplIHGYu2m0Ri8EtYJoYSp_hTfI0u7Jn5n_4/w:1200/aHR0cHM6Ly9vcGlz/LWNkbi50aW5rb2Zm/am91cm5hbC5ydS9t/ZXJjdXJ5L2NoZWNr/cy0yMDIzLTA2Lmc4/bTh2bS4ucG5n»>

Если кликнуть на номер мероприятия, можно узнать подробности о проверке. Почему она проводится, когда будет проходить и в каком виде. Источник: proverki.gov.ru

Кроме плановых проверок в 2023 году отменили некоторые контрольные мероприятия, обычно их устраивают без предупреждения. Вот какие мероприятия не могут проводить.

Проверки, в отношении которых не действует риск-ориентированный подход, по-прежнему проводятся. Например, те, что относятся к постоянному государственному контролю — скажем, проверка промышленной безопасности, объектов электросетевого хозяйства или оборудования, работающего под высоким давлением.

От выездных налоговых проверок до 3 марта 2025 года освобождены ИТ-компании. Такая проверка может быть, только если ее назначил руководитель налоговой.

Надзорные ведомства также могут прийти с профилактическим визитом. В отличие от плановых проверок, такой визит не грозит штрафами и наказаниями. Инспектор просто беседует и дает рекомендации.

Профилактический визит может быть обязательным и необязательным.

Обязательный — визит, от которого отказаться нельзя. Прийти с таким визитом в 2023 году могут только к образовательным организациям — государственным и муниципальным школам, детским садам и колледжам, которые относятся к категориям чрезвычайно высокого и высокого риска. Частному бизнесу это не грозит.

Об обязательном визите предупредят минимум за пять дней до даты проведения. По итогам профилактического визита бизнесу могут выдать предписание об устранении нарушений — его придется исполнить.

Необязательный — визит, участие в котором добровольное. Стать его инициатором может контролирующее ведомство или сам бизнес.

Если с необязательным визитом приходит ведомство, от него можно отказаться не позднее чем за три рабочих дня до даты визита. Отказы от профилактических визитов должны быть мотивированными. Будет нелишним документально подтвердить, что компания временно не может принять профилактический визит.

Например, отказ можно подтвердить:

1. листком нетрудоспособности ответственного работника;
2. уведомлением о проведении профилактического визита в компании другим органом власти.

Перед любым визитом бизнесу должны отправить уведомление.

Любые компании или ИП могут попросить регулятора прийти с визитом. Это нужно, если бизнес хочет проверить, все ли он делает по закону. Профилактический визит — своего рода консультация с инспектором органа власти.

Бизнесу тут важно знать, что после профилактического визита к нему могут прийти и с проверкой — если инспектор решит, что она нужна.

Если бизнес включен в план проверок на 2023 год, можно попросить о проведении профилактического визита. Прислать обращение с просьбой нужно более чем за два месяца до проведения запланированного контрольно-надзорного мероприятия. Если проверка должна быть у вас в начале 2023 года, отправить запрос на профилактический визит нужно уже в этом году.

Бизнес, который не включен в план проверок на 2023 год, тоже может подать заявку на профилактический визит. Например, небольшой производитель молочной продукции, не имевший ранее проблем с Роспотребнадзором, вряд ли будет стоять в плане проверок. Поэтому можно звать Роспотребнадзор с профилактическим визитом, если это необходимо.

Форма приглашения на профилактический визит может быть любой. Как именно отправить приглашение, зависит от региона и органа, который вы хотите пригласить. Контакты для отправки заявки ищите на сайте ведомства. Например, вот контакты Гострудинспекции по Курской области.

Оформить профилактический визит можно и на госуслугах. Для этого нужно сначала выбрать категорию, например «Контроль в сфере образования» или «Муниципальный земельный контроль», и далее конкретную услугу — «Профилактический визит».

Новые правила распространяются на 2023 год. До конца 2022 года действуют старые правила, по которым прийти с проверками могут к более широкому списку компаний.

Ждет ли вас плановая проверка в этом году, можно узнать на сайте Генпрокуратуры.

К другим компаниям и ИП до конца 2022 года могут прийти с обязательным профилактическим визитом. Отказаться от него нельзя.

Внеплановые проверки и контрольные мероприятия до конца 2022 года также могут быть проведены после согласования с прокуратурой РФ. На это должна быть причина. Вот возможные варианты:

1. Компания или предприниматель причинили вред жизни или тяжкий вред здоровью человека. Например, в большой партии детского талька были обнаружены примеси асбеста.
2. Что-то угрожает обороне страны. Например, хакеры провели атаки на важные объекты инфраструктуры, поэтому необходимо расследовать утечку данных.
3. Руководитель или замруководитель налоговой службы распорядился проверить, как компания либо ИП использует контрольно-кассовую технику.

1. В 2023 году число проверок и других контрольных мероприятий сократится.
2. У малого и среднего бизнеса шансов попасть на проверку меньше. Большинство проверок будет у крупных предприятий, которые относятся к высоким категориям риска.
3. Количество профилактических визитов может вырасти. Это просто беседа, без последствий в виде штрафов и санкций. Но к ним тоже нужно готовиться. Я бы рекомендовала воспринимать их как репетицию проверки.
4. Отказаться от профилактического визита можно, если он добровольный. Но отказы должны быть объяснены. От обязательного профилактического визита отказаться нельзя.
5. Компании или ИП могут сами пригласить орган власти с профилактическим визитом — если хотят проверить, что в их работе все по закону.

Новости, которые касаются бизнеса, — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе происходящего: @t_biznes.

Камеральная налоговая проверка в 2023 году: сроки и правила проведения

Об успешной камеральной проверке налоговая не сообщает. Но если всё плохо, инспектор составит акт и доначислит налоги, пени и штрафы. Прежде у вас запросят документы и пояснения, и здесь важно не предоставлять всё подряд, желая угодить. Иначе в распоряжении налоговиков могут оказаться документы, по которым компанию привлекут не только в рамках декларации. 

В этой статье

Порядок проведения камеральной налоговой проверки 

Камеральную налоговую проверку проводят на территории инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете. Никакого отдельного специального решения для нее не нужно. Достаточно того, что были поданы первичные и уточненные декларации. 

Проверку проведут, даже если не представлена декларация, например по НДФЛ в отношении налогооблагаемых доходов от продажи или дарения недвижимости. Проверят тот налог, по которому налогоплательщик отчитался. Она охватит налоговый или отчетный период, указанный в отчетности. 

Этапы камеральной проверки

Камеральная проверка условно проходит в два этапа: 

• автоматизированный контроль; 
• углубленная проверка.

Автоматизированный контроль

Автоматизированный контроль деклараций происходит без участия инспекторов. Проверку отчетности производит информационная система инспекции. Например, система управления рисками СУР АСК НДС-2, которая в автоматическом режиме проверяет, правильно ли рассчитан НДС и заявлены вычеты или возмещение по нему.

https://www.youtube.com/watch?v=i5EgrL_FicE\u0026pp=ygVZ0JrQsNC6INC_0L7QtNCz0L7RgtC-0LLQuNGC0YzRgdGPINC6INC90LDQu9C-0LPQvtCy0L7QuSDQv9GA0L7QstC10YDQutC1INCyIDIwMjMg0LPQvtC00YM%3D

При проверке СУР АСК НДС-2 анализирует данные деклараций по НДС налогоплательщика и деклараций всех его контрагентов. Она сравнивает показатели счетов-фактур, книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников с аналогичными данными у контрагентов.

Углубленная проверка

Если в отчетности обнаружены какие-то расхождения или несоответствия, это будет причиной углубленной проверки. Углубленную проверку проводят при наличии на это оснований, которые предусмотрены пп. 3, 6, 8–9, 11, 12 ст. 88 НК РФ. Например, это:

• заявленный к возмещению из бюджета НДС;
• заявленные в отчетности налоговые льготы.

Углубленная проверка характеризуется тем, что инспекция проводит в это время мероприятия налогового контроля, чтобы проверить, было ли нарушение налогового законодательства или нет. 

Срок камеральной налоговой проверки

Камеральная проверка проводится в трехмесячный срок со дня подачи декларации или расчета. Исключение из этого правила:  декларации по НДС. Их проверяют в течение двух месяцев, но могут и продлить срок проверки до трех месяцев. Других случаев продления срока камеральной проверки не предусмотрено.

Срок проверки начинает течь со следующего дня после дня подачи декларации или расчета.

Если день отправки отчетности и день ее получения инспекцией не совпадают, срок нужно считать со дня ее получения налоговым органом.

На самом деле начать камеральную проверку, пока не получена отчетность, просто невозможно. Поэтому в акте проверки датой ее начала проверяющие ставят дату поступления декларации (расчета) в инспекцию. 

Дата окончания проверки в общем случае — соответствующее число через три месяца. Если же соответствующее число приходится на выходной или нерабочий день, то проверка закончится в ближайший рабочий день. Если в месяце, на который приходится окончание проверки, нет соответствующего числа, то последним днем проверки будет последний день этого месяца.

Непредставленная декларация

Налоговая инспекция в ряде случаев может признать декларацию непредставленной. Например, когда нарушены контрольные соотношения. При этом не позднее пяти рабочих дней инспекция направляет вам соответствующее уведомление.

Если декларация признана непредставленной, проверка прекращается в день направления вам соответствующего уведомления.

Уточненная декларация 

При подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки срок проверки начинается заново. Инспекция прекратит проверку первичной отчетности и начнет новую проверку уточненной декларации.

Если инспекция признает уточненку непредставленной, она возобновит проверку ранее поданной декларации. Время, затраченное на проверку уточненной декларации, в таком случае не учитывается.

Документы по требованию налоговой

Анализ документов — основа любой налоговой проверки. Что же заинтересует налоговую в ваших документах? 

Прежде всего, это наличие и содержание документов. Затем оформление. Каждый документ проходит формальную проверку на наличие необходимых реквизитов и соблюдение всех правил оформления. Это связано с двумя основными причинами:

• во-первых, по мнению контролирующих органов, недостатки оформления документов, как и отсутствие документов, могут сами по себе стать основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119, 120, 126 НК РФ;
• во-вторых, формальные изъяны в документах дают основания для отказа в приеме затрат, вычетов, льгот и т. п. оснований для уменьшения сумм налогов к уплате. 

В результате — доначисления налогов, а также привлечение к ответственности на основании ст. 122 или ст. 123 НК РФ.

Какие документы нужно предоставлять 

Документы можно подать либо с декларацией, если такие требования предусмотрены Налоговым кодексом РФ, либо по требованию инспекции. Также их можно представить и добровольно. 

Подача документов вместе с декларацией установлена Налоговым кодексом РФ в исключительных случаях. Например, если вы экспортер и хотите подтвердить право на применение ставки 0 %. Или если вы, к примеру, зачли уплату налога на имущество за рубежом, то к декларации нужно приложить документ о его уплате за границей. Налоговый орган вправе их затребовать.

https://www.youtube.com/watch?v=i5EgrL_FicE\u0026pp=YAHIAQE%3D

Представлять документы по требованию инспекции нужно только в определенных случаях. Ведь при камеральной проверке налоговая инспекция может запросить дополнительные документы только при наличии на это оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Добровольно подать документы можно при камеральной проверке любой отчетности. Каких-либо ограничений тут нет. Это имеет смысл, например, если вы сдали уточненную декларацию, в которой уменьшили сумму налога к уплате. В этом случае инспекция всё равно их запросит.

Как представлять документы

Документы, которые затребовала налоговая, можно представить на бумаге или в электронной форме. 

На бумаге: лично, через представителя либо по почте заказным письмом. Направлять нужно только заверенные копии документов. Если инспектору потребуются подлинники, он сообщит об этом отдельно.

Копии документов необходимо пронумеровать, прошить и заверить у руководителя или ответственного лица вашей организации. Нотариально заверять их не нужно. К документам прикладываем сопроводительное письмо.

В электронном виде: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Таким способом можно отправить документы по форматам, утвержденным ФНС России. Также можно сдать электронный образ документа, который составлен на бумаге. Для этого используются форматы tif, jpg, pdf, png.

Готовое решение: Как подать документы в электронном виде 

В какой срок представить документы

Срок подачи документов по общему правилу составляет 10 рабочих дней с момента получения требования. Однако окончательный срок зависит от способа, каким налоговый орган направил требование.

Пример

Если требование получили по ТКС, то день получения — это дата, которая указана в квитанции о приеме. От нее и нужно отсчитать 10 рабочих дней. А если требование направили по почте, то срок подачи — 16 рабочих дней с даты отправки либо те же 10 рабочих дней с даты получения, если письмо получено раньше, чем через шесть рабочих дней с даты отправки.

Если вы не успеваете уложиться в установленный срок и есть уважительная причина, можно попросить инспекцию его продлить. Как это сделать правильно и своевременно — читайте в Готовом решении: Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов или информации. 

Мероприятия налогового контроля при камеральной проверке

В рамках камеральной проверки проверяющие могут проводить мероприятия налогового контроля. При этом они используют их не так часто, как при выездной проверке. Что могут на практике проверяющие — смотрите в таблице. 

Мероприятия налогового контроля при камеральной проверке

Что может налоговая	Пояснение
Истребовать документы у проверяемого лица	Но только по установленному перечню (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, инспекция может запросить счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям, сведения о которых расходятся в декларациях по НДС у вас и контрагента, и это говорит о занижении налога к уплате или завышении налога к возмещению. То есть тогда, когда есть претензии к вашим поставщикам. Если инспекция выявит несоответствие сведений о прослеживаемых товарах, она также вправе потребовать счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям с ними
Провести встречную проверку	То есть истребовать документы и информацию у третьих лиц
Провести осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов	Сделать это можно при проведении камеральной проверки декларации по НДС в трех случаях: в декларации заявлено возмещение налога; выявлены противоречия в вашей декларации или ее сведения расходятся с отчетностью ваших контрагентов, и это свидетельствует о занижении налога к уплате или о завышении налога к возмещению; выявлены несоответствия между сведениями, содержащимися в вашей декларации (вашем отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости), и сведениями в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, представленном в инспекцию другим налогоплательщиком
Допросить свидетелей	Для дачи свидетельских показаний могут вызвать любое физлицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. За исключением тех лиц, которые не могут давать показания. Вероятность того, что лицо может обладать такой информацией, проверяющие оценивают сами. И обосновывать свои выводы они не должны. Поэтому отказаться от дачи свидетельских показаний на том основании, что вы ничего не знаете, не получится. Допрос оформляют протоколом. Свидетеля должны предупредить об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний и сделать об этом отметку в протоколе с подписью свидетеля
Привлечь переводчика	Или специалиста, который обладает специальными знаниями и навыками. Эти лица не должны быть заинтересованы в исходе проверки, их привлекают на договорной основе
Назначить экспертизу	Это делает налоговая
Запросить ваши пояснения	В том числе путем вызова в инспекцию

Акт камеральной налоговой проверки и материалы

Будет ли составлен акт налоговой проверки, зависит от того, выявили проверяющие нарушения или нет. Если нарушения есть, инспекция в течение 10 рабочих дней после окончания проверки должна составить акт. 

При несогласии с изложенными в нем выводами можно предоставить свои возражения в течение месяца после получения акта. Если нарушений нет, результаты проверки проверяющие никак не оформляют. Составление в этом случае акта, справки или иного документа в ст. 88 и 100 НК РФ не предусмотрено.

Решение по результатам камеральной налоговой проверки 

• Итоговое решение по результатам проверки налоговый орган принимает после рассмотрения материалов проверки, в том числе ваших возражений на акт, если вы их подавали.
• И уже после этого руководитель инспекции или его заместитель принимает одно из решений.
• Привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения
• Подробнее: Готовое решение: Как принимают и вручают решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
• Отказать в привлечении к ответственности, если инспекция выявила нарушения, но привлечь к налоговой ответственности вас нельзя. 
• Подробнее: Готовое решение: В каких случаях и как инспекция выносит решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
• Провести дополнительные мероприятия налогового контроля, если не хватает данных, чтобы принять итоговое решение по проверке. 
• Решение, принятое по итогам камеральной проверки, можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде.

Как обжаловать решение

Если вы не согласны с итоговым решением по камеральной налоговой проверке, его можно обжаловать. Сроки отличаются для решений, которые не вступили в силу и которые вступили в силу. Так, не вступившие в силу решения обжалуются в апелляционном, а вступившие  в общем порядке. 

Апелляционное обжалование

Решение по проверке, которое не вступило в силу, можно обжаловать до того, как оно вступит в силу. То есть в общем случае в течение одного месяца со дня, когда его вручили.

Днем вручения решения может быть:

• дата получения его лично под расписку, которую вы указали в экземпляре решения инспекции;
• при отправке почтой — наиболее ранняя из дат:
• шестой рабочий день с даты отправки заказного письма;
• день, когда вы получили заказное письмо из инспекции;
• при отправке по ТКС — дата приема, которая указана в квитанции о приеме.

Срок начнет течь на следующий день после даты вручения, а закончится в следующем месяце в 24:00 того числа, которое соответствует дате вручения.

Если в месяце нет соответствующего числа, то последним днем будет последний день этого месяца.

Если последний день срока подачи апелляционной жалобы выпал на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то подать ее можно не позднее следующего рабочего дня.

Обжаловать решение по итогам проверки именно в апелляционном порядке лучше, так как в этом случае его исполнение будет приостановлено, пока вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу и примет решение. Значит, до этого дня инспекция не будет взыскивать начисленные по проверке налоги, пени и штрафы.

Общий порядок обжалования

Если апелляционная жалоба не подана, решение вступило в законную силу, его можно обжаловать в общем порядке в течение одного года с даты его принятия. 

Внимание

Дата, когда решение было вручено вам, значения не имеет.

Судебное обжалование 

Обратите внимание, что срок на обжалование составляет три месяца. Датой, от которой нужно считать срок, будет:

• дата, когда вы узнали о решении, которое принял вышестоящий налоговый орган по вашей жалобе. То есть день, когда вы получили это решение;
• дата, когда истек срок на принятие решения по жалобе, если вышестоящий орган не принял такое решение или принял его с опозданием.

Срок начнет течь на следующий день после вручения вам решения или после истечения срока на принятие решения по жалобе. Закончится он через три месяца в 24:00 того дня, который соответствует дате вручения.

Если в месяце нет соответствующего числа, то последним днем будет последний день этого месяца.

Если последний день срока подачи иска выпадет на выходной или праздник, то подать его можно не позднее ближайшего рабочего дня.

Как вести себя при налоговой проверке

Заявления властных структур о снижении давления на бизнес, уменьшении количества контрольных мероприятий в отношении фирм не отменяют возможности налоговой проверки конкретной организации или ИП.

Статья рассказывает о том, какие виды проверок могут быть со стороны ФНС, кто рискует повстречаться с ревизором больше других и как подготовиться к такой проверке. Советы от специалистов-практиков помогут пройти проверку с наименьшими потерями финансов и нервов, а при необходимости – отстоять свои права и уменьшить бремя санкций по результатам проверки.

Как подготовиться

Прежде всего, нужно знать, по каким признакам фирма может попасть у налоговиков «под подозрение». Концепция планирования проверок отражена в документе, утвержденном приказом №ММ-3-06/333 от 30/05/07 г. налоговой службы.

Риск проверки возрастает, если:

• уровень оплаты труда ниже минимума по региону или едва его покрывает, а в среднем показатель ниже отраслевого на 10%;
• фирма показала убытки по итогам года;
• фирма меняет юридические адреса, регистрируется в разных ФНС;
• процент начисленных (уплаченных) налогов ниже средних показателей в этом регионе (экономическом секторе);
• в декларации по НДС отражена большая сумма вычетов;
• данные налоговых деклараций резко различаются с данными движения денежных средств по расчетному счету (оплата покупки, поступления за реализацию) и др.

На практике достаточно одного из поименованных в документе факторов, чтобы ФНС нашла основание проверить фирму.

Далее имеет смысл просмотреть на сайте ФНС заранее информацию о готовящихся проверках перед началом нового календарного года. Не исключена и внеплановая проверка, например, по информации от иных госорганов, по информации в налоговую от конкурентов фирмы, при выявлении уже названых факторов риска в текущем году.

До проведения любых проверок полезно изучить налоговый кодекс. Налоговые проверки, согласно ст. ст. 87, 88, 89 НК РФ, бывают двух видов: выездные и камеральные.

Первые проводятся на территории проверяемой фирмы, а во втором случае может последовать требование переслать в ФНС определенный в извещении пакет документов. «Камералка» не может быть внеплановой, поскольку проводится обычно после подачи декларации налогоплательщиком.

Кроме того, есть еще понятие встречной проверки, официально именующееся «истребованием документов» или информации о контрагенте, деловом партнере фирмы.

Камеральная проверка проводится без дополнительных решений. И если в течение 3 месяцев после подачи декларации никаких сигналов от ИФНС не поступало, значит, она закончилась успешно. Подготовиться к такой проверке в общепризнанном смысле налогоплательщик не может.

Выездная проверка предполагает обязательное истребование документов. К этому надо быть готовым. Чиновники могут потребовать любые документы, относящиеся к области проверки. Сама выездная проверка длится 2 месяца, однако может приостанавливаться (возобновляться), продлеваться по причинам, указанным в НК РФ. Общая продолжительность такого вида контроля – не более полугода.

До начала нужно успеть:

• проверить идентичность первичной документации фирмы и контрагентов;
• известить партнеров по бизнесу о проверке фирмы, чтобы они могли подтвердить при необходимости все данные;
• оставить в офисе только те документы, которые оформлены правильно и юридически законны;
• снять при необходимости несоответствия юридического адреса, почтового адреса с фактическим местонахождением фирмы;
• проинструктировать персонал о поведении во время проверки, о необходимости внятно и по существу, без лишних сведений, отвечать инспектору на его вопросы;
• если есть возможность – предоставить сотруднику ИФНС отдельный кабинет и приносить требуемые документы туда.

Как действовать в ходе проверки

В ходе проверки, например, если при «камералке» в декларации обнаружились недочеты, налоговая может затребовать пакет документов в виде их копий.

Документы следует предоставить в течение 10 дней с момента получения требования. При истребовании документов у иностранной организации срок представления – 30 дней, если речь идет о консолидированной группе налогоплательщиков — 20 дней.