Изменения в главу 23 НК РФ внёс Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ. Согласно новой редакции, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (ст. 224 НК РФ):

• 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
• 650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Новую ставку применяют все налоговые агенты, от которых физлица получают доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ): российские организации и ИП, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Как считать налоговую базу для прогрессивной ставки НДФЛ

Налоговые базы, к которым применяется прогрессивная налоговая ставка, мы собрали в таблице. Для резидентов и не резидентов РФ перечень доходов отличается (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, абз. 3-7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Резиденты РФ * Нерезиденты РФ

доходы от долевого участия (в том числе дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отражёнными в налоговой декларации в составе доходов); доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей; доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами; операции РЕПО, объект которых ценные бумаги; операции займа ценными бумагами; доходы участников инвестиционного товарищества; операции с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированной прибыли); иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ — основная налоговая база, к которой относятся зарплата, премии, отпускные и т.п.

от трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента; от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста; от трудовой деятельности участниками госпрограммы по добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей; от трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ; от трудовой деятельности иностранных граждан и лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ; в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

* Не применяется данная ставка к доходам резидентов РФ, облагаемым по ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Каждая из перечисленных баз определяется в отношении доходов физического лица — налогового резидента РФ отдельно. Это общее правило, которое закреплено налоговым кодексом (п.2.статьи 210).

К каждому доходу применяются разные вычеты и получается своя база. Совокупность всех баз будут сравнивать с 5 млн рублей с 2023 года. А в 2021 и 2022 гг.

с 5 млн будут сравнивать каждую базу самостоятельно.

Таким образом, с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении совокупности всех налогооблагаемых доходов физического лица — налогового резидента РФ, превышающих за налоговый период 5 млн рублей.

Особые правила расчёта в 2021 и 2022 году

В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки, установленные п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.

Зарплата Михаила 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года база составляет 3 600 000 рублей. Это основная налоговая база. Дополнительно в марте ему выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.

Сумма баз за налоговый период равна 6,1 млн рублей, что превышает 5 млн рублей.  Но каждая база в отдельности меньше 5 млн рублей, поэтому ставка 15 % в этом случае не применяется. НДФЛ с доходов Михаила удержат по ставке 13 % и с зарплаты, и с дивидендов.

Как считать НДФЛ, если налоговая база превышает 5 млн рублей

НДФЛ надо исчислять на дату фактического получения дохода. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Это применимо ко всем доходам, начисленным физлицу за налоговый период, если в отношении них действует прогрессивная ставка. При этом зачитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы текущего года.

При исчислении суммы налога не нужно учитывать доходы, которые налогоплательщик получил от других налоговых агентов.

Директору ООО ежемесячно выплачивается зарплата 700 000 рублей. Вычеты не предоставляются.
Для расчёта НДФЛ за каждый месяц надо определить налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода. В зависимости от размера базы, к ней применяется прогрессивная ставка налога и зачитывается налог, удержанный в предыдущие месяцы.

• Январь. Налоговая база — 700 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей (700 000 × 13 %).
• Февраль. Налоговая база за 2 месяца — 1 400 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей ((700 000 + 700 000) × 13 % – 91 000 (НДФЛ за январь)).
• Март. Налоговая база — 2 100 000 рублей, НДФЛ — 91 000 рублей, (700 000 × 3 × 13% – 182 000 (НДФЛ за январь и февраль).

Расчёт налога с апреля по июль будет аналогичным. Каждый месяц бухгалтер ООО будет удерживать из зарплаты директора 91 000 рублей и перечислять ему 609 000 рублей.

С августа налоговая база превысит 5 млн рублей и составит 5 600 000 рублей (700 000 рублей × 8 месяцев). Теперь к базе, превышающей 5 млн рублей, будет применяться ставка 15 %. Вот как это работает.

• Август. Налоговая база — 5 600 000 рублей, НДФЛ — 103 000 рублей (650 000 + (5 600 000 — 5 000 000) × 15 % – 637 000).
• Сентябрь. Налоговая база — 6 300 000 рублей, НДФЛ — 105 000 рублей (650 000 + (6 300 000 — 5 000 000) × 15 % – 740 000).

За октябрь-декабрь налог нужно будет рассчитывать в таком же порядке. В каждом из месяцев удержанный с зарплаты НДФЛ составит 105 000 рублей, а директор получит на счёт 595 000 рублей.

Общая сумма НДФЛ за год равна 1 160 000 рублей, из которых 510 000 рублей составляет налог, исчисленный по ставке 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей. Для сравнения: если бы прогрессивной ставки не было, за год заплатили бы НДФЛ на сумму 1 092 000 рублей.

Как платить НДФЛ с 2021 года

Если на момент уплаты исчисленная и удержанная у физлица сумма НДФЛ превысила 650 000 рублей с начала года, — платите налог в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ):

• отдельно уплатите по ставке 13 % сумму НДФЛ в части, не превышающей 650 тыс. рублей, которая относится к части налоговой базы до 5 млн рублей включительно;
• отдельно уплатите по ставке 15 % часть суммы НДФЛ, превышающую 650 тыс. рублей, относящуюся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.

При уплате налога по ставке 15 % в платежном документе укажите КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина РФ от 12.10.2020 № 236Н).

Доходы, превышающие 5 млн рублей, и НДФЛ по ставке 15 % подлежат отражению в отдельных разделах 6-НДФЛ. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Новая форма расчёта 6-НДФЛ с 2021 года».

Сколько людей затронет повышение НДФЛ до 15%, почему налог станет сложнее считать и ждать ли увеличения ставок в будущем — Финансы на vc.ru

Что думают экономисты про повышение НДФЛ до 15% на доходы свыше 5 млн рублей в год.

{«id»:136821,»gtm»:null}

23 июня Владимир Путин предложил с 1 января 2021 года изменить ставку НДФЛ с 13 до 15% для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн рублей в год (около 416 тысяч рублей в месяц). Повышенной ставкой будет облагаться только та часть доходов, которая превышает эту сумму.

По словам президента, эта мера добавит бюджету дополнительные 60 млрд рублей в год.

Переход к прогрессивной шкале вызвал вопросы у экономистов: как правильно считать налоги, как будут распределяться деньги и не будет ли измененный НДФЛ лишь началом для постепенного повышения ставок для тех, кто много зарабатывает.

ФНС

По данным Росстата, в 2019 году зарплату более 250 тысяч рублей (верхняя планка Росстата) получало 0,8% всех работающих в стране — около 580 тысяч человек из 73 млн.

Сколько из них получает зарплату более 416 тысяч рублей — эксперты точно подсчитать не могут, по их оценкам, это от 100 тысяч до 500 тысяч человек.

• По оценке управляющего директора группы рейтингов органов власти агентства НКР Андрея Пискунова, такую зарплату получает не больше 250 тысяч человек.
• Директор Независимого института социальной политики Лилия Овчарова считает, что повышение НДФЛ коснётся 100-130 тысяч человек — из расчета, что бюджет получит около 60 млрд рублей в год.
• «Из расчета, что совокупный годовой доход тех, кого коснётся повышение, должен составлять не менее 3 трлн рублей — это около 500 тысяч человек», — заявила доцент экономической статистики РЭУ им. Г. В. Плеханова Ольга Лебединская.

Путин предложил «окрасить» деньги и направить на лечение детей с тяжёлыми заболеваниями, на закупку лекарств, техники и средств реабилитации.

Сборы от НДФЛ поступают в бюджеты регионов и муниципалитетов, а значит, большую часть из 60 млрд рублей получат только самые богатые регионы: Москва, Санкт-Петербург, ХМАО, ЯНАО и Татарстан, считает Андрей Пискунов из НКР.

Нужны ли Москве при бюджете в два триллиона рублей несколько десятков миллиардов для помощи больным детям? Скорее всего, этот налог будет как-то поступать в федеральный бюджет, но как это будет администрироваться — пока неясно.

Но 60 млрд рублей в год на лечение детей с редкими заболеваниями — «это очень хорошие деньги», отмечает директор Института экономики здравоохрнения ВШЭ Лариса Попович.

По её словам, лекарства стоят очень дорого, для лечения в зависимости от сложности заболевания может потребоваться от 39 до 140 млн рублей, а общее финансирование всех пациентов-льготников с редкими заболеваниями — около 125 млрд рублей в год.

При этом в России к орфанным (редким) заболеваниям относят лишь 226 заболеваний из 31 тысячи известных в мире, а государственные льготы распространяются только на 24 вида заболеваний, заявляет Попович.

Единая ставка НДФЛ в 13% действовала в России с 2001 года, когда она сменила прогрессивную шкалу от 12 до 30%, которая зависела от дохода.

Основная проблема с прогрессивной шкалой НДФЛ — администрирование налога, так как неясно, кто и каким образом будет высчитывать разницу между 13 и 15%, отмечают опрошенные The Bell предприниматели.

Минфин и вовсе выступал против повышения ставки в таком формате, так как существенного роста поступлений в бюджет это не даст, но затруднит администрирование, пишет Forbes.

Например, под повышенный НДФЛ попадают топ-менеджеры крупных компаний, но их доход формируется из зарплаты, бонусов, дивидендов, продажи акций, депозитов и другим источников заработка. Из-за этого непонятно, какой доход будет у сотрудника по итогам года — а НДФЛ нужно рассчитывать ежемесячно.

Каким образом деньги с повышенного НДФЛ будут защищать от любого другого использования — также пока неизвестно, Минфин обещает проработать меры в соответствии с поручениями президента, но конкретные сроки и правила пока не определены.

На ввод прогрессивной шкалы НДФЛ повлияло ухудшение экономической ситуации и резкое увеличение дефицита бюджета, а также запрос общества на «социальную справедливость», пишет Forbes.

У правительства было около десяти вариантов изменения налоговой ставки, включая отмену НДФЛ для малообеспеченных граждан с доходом 1,2-1,5 МРОТ, который составляет 12 130 рублей, и повышение ставки для тех, кто зарабатывает больше 1 млн рублей в месяц.

Но от идеи обнулить НДФЛ для бедных отказались из-за слишком большой потери доходов и сложного регулирования плавающей шкалы налогов. Вместо этого внесли адресные субсидии, такие как выплата на детей до 16 лет, пишет The Bell.

Глава счётной палаты России Алексей Кудрин считает, что корректировка НДФЛ выглядит аккуратной, но налог нельзя менять дальше, чтобы не потерять доверие и стабильность.

Конец плоской шкале подоходного налога. Вводили ее для легализации зарплат в стране. В нулевых это сильно помогло. Президент предложил аккуратную корректировку — 15% с доходов выше 5 млн рублей в год.

Непопулярность повышения налога компенсируется небольшим повышением ставки. Такая корректировка допустима, если этот налог больше не будет изменён, это важно для доверия и стабильности.

Прямых последствий для экономики повышение НДФЛ иметь практически не будет, заявляет Андрей Пискунов из НКР. По его мнению, налог будет «практически неощутим» для тех, кого он коснётся: если у человека зарплата, например, 700 тысяч рублей в месяц, то 15% будет облагаться 280 тысяч рублей — разница в размере НДФЛ составит 5,6 тысяч рублей, отмечает экономист.

Небольшое повышение ставки не станет поводом для ухода доходов «в тень», более того, ФНС сейчас находится на принципиально новом уровне возможностей контроля и сбора налога, заявил партнер KPMG в России и СНГ Донат Подниек в разговоре с Forbes.

С ним не согласен советник гендиректора «Открытие Брокер» Сергей Хестанов: экономист считает, что эффект для экономики будет несущественным, но заставит людей задуматься о том, чтобы уйти «в тень», вырастет риск эмиграции высокооплачиваемых ИТ-специалистов.

Так как для малоимущих граждан не отменён НДФЛ, решение только поднять налог — это «демонстративный» ответ на «запрос на справедливость», когда дети получат дополнительные деньги, которые платят более богатые граждане, считают экономист Андрей Мовчан и макроаналитик «Райффазенбанка» Станислав Мурашов.

Видимо, это популистский запрос на справедливость от населения. Мы прошли кризис, обеднели, и запрос от граждан требует, чтобы было «все лучшее детям» и за них заплатили более богатые граждане.

Поддержка детей — это очень важно, но здесь проблемы вряд ли ощутимо решатся с помощью столь относительно незначительной суммы — видимо необходимы не столько сами дополнительные средства, сколько эффективность в их использовании.

Само решение вернуться к прогрессивной шкале подоходного налога может стать прецедентом для дальнейшего изменения ставок. Опрошенные ТАСС эксперты заявляют, что корректировка ставки позволит дальше перераспределять налоговую нагрузку.

В перспективе можно освободить от уплаты подоходного налога тех, чьи доходы ниже МРОТ, и ещё больше увеличить налог для людей с самым высоким доходом, считает директор Центра конъюнктурных исследований ВШЭ Георгий Остапкович.

Повышение ставки с 13% до 15% — это абсолютно разумный маневр, а отсечение в пять млн рублей —тоже достаточно высокая и разумная цифра. Но все же я считаю, что это паллиативная мера.

Если мы фактически заявляем о переходе на прогрессивную шкалу налогообложения, […], то нужно поднимать дальше. Людям, которые получают больше 50 млн рублей, не 15%, а 20% или 25%. А тем, кто получает больше 100 млн рублей, положить 30-35%.

Переход с 13% до 30-40-45% должен быть постепенным, так как резкое усиление налоговой нагрузки увеличит число тех, кто получает «серую» зарплату, отмечает доцент кафедры экономики и финансов РАНХиГС Алисен Алисенов.

При этом нужно учитывать не только повышение НДФЛ, но и введённый налог на доход по вкладам и долговым ценным бумагам, пишет ТАСС.

Эти меры могут вынудить граждан задуматься, как оптимизировать налоговую нагрузку: например, уйти в «тень», перевести часть накоплений в активы с большей доходностью (рынок акций), инвестиционные паи, считает глава институциональной дистрибуции в России и СНГ «Ренессанс Капитал» Григорий Седов и руководитель направления по взаимодействию с государственными органами «Альфа-Капитал» Николай Швайковский.

Может увеличиться запрос на иностранные паспорта и создание офшорных схем, отмечает управляющий активами БКС Андрей Русецкий.

Налог на сверхдоходы с 2021 — для кого повышается НДФЛ с 13% до 15%, условия уплаты налога на сверхдоходы

Налоговым резидентам РФ пора морально готовиться к тому, что с 2021 года будет применяться повышенная ставка НДФЛ к доходам, которые суммарно превышают 5 млн руб. за календарный год. Планируется, что доходы до 5 млн руб. будут облагаться налогом, как и прежде, по ставке 13%, а суммы сверх данного рубежа — по ставке 15%. Законопроект 1022669-7 прошёл первое чтение в Госдуме.

Как указал Минфин, смысл проекта в том, чтобы увеличить ставку на периодические (активные, постоянные) доходы свыше 5 млн руб.

, связанные непосредственно с трудов¬ой деятельностью граждан, включая зарплату и дивиденды.

При этом предполагается исключить из базы расчёта нерегулярные доходы — разовые выплаты, например, при продаже любого личного имущества, за исключением ценных бумаг, и при получении страховых выплат.

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% или 15%, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется отдельно:

• дивиденды;
• доходы в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• доходы по операциям репо, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС;
• доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
• иные доходы.

Брокер, являясь вашим налоговым агентом, самостоятельно рассчитывает вашу налогооблагаемую базу. Сумма, которая будет превышать 5 млн руб., будет облагаться налогом по ставке 15%.

В рамках инвестиций налогооблагаемая база — это ваши фактически полученные доходы, которые уменьшены на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (хранением, реализацией), а также на налоговые льготы и вычеты. То есть не весь полученный доход является налогооблагаемой базой. Например, на покупку ценных бумаг вы потратили 4 млн руб.

и от их продажи получили доход в размере 7 млн руб. В этом случае ваша налогооблагаемая база составит 3 млн руб. и будет облагаться налогом по ставке 13%. Суммы, которая должна облагаться по ставке 15%, в данном случае нет.

Как обещают в пояснительной записке к проекту данного федерального закона, процесс администрирования указанных доходов будет автоматизирован и не увеличит административную нагрузку, а также не потребует подачи дополнительной налоговой декларации.

Возможно, здесь имеется в виду та ситуация, когда у физлица несколько налоговых агентов, например, работодатель и брокер. В этом случае каждый налоговый агент рассчитывает налогооблагаемую базу и удерживает налог исходя из своих расчётов.

И если у каждого источника дохода налогооблагаемая база меньше 5 млн руб. за год, но в совокупности она превышает данную сумму, то налогоплательщику придётся доплатить 2% НДФЛ с суммы сверх 5 млн руб.

Можно предположить, что доплачивать данные суммы будут на основании уведомлений, которые налоговые органы рассылают ежегодно. Подробнее о данном документе читайте в статье «Налоговое уведомление: как и когда я его получу».

К сожалению, на данном этапе законопроект вызывает больше вопросов, чем даёт ответов. Ко второму чтению будут внесены поправки. Нам же с вами остаётся только ждать.

Планируется, что поступления от повышения НДФЛ в размере 190 млрд руб. за три года (с 2021 по 2023 г.) будут направлены на лечение детей с редкими тяжёлыми заболеваниями.

__

Повышение НДФЛ до 15% с 2021 года: на кого распространяется и как считать налог

Рассмотрим, кто будет платить НДФЛ по увеличенной ставке. Объясним, как налоговому агенту — например, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, адвокату, которые выплачивают доход физическим лицам, — рассчитать сумму к уплате с учетом изменений в законодательстве.

Из этой статьи вы узнаете:

1. На какие доходы распространяется повышение ставки НДФЛ.
2. Как налоговому агенту рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ по увеличенной ставке.
3. Что запомнить о повышении ставки НДФЛ на доходы свыше 5 млн рублей в год.

На какие доходы распространяется повышение ставки НДФЛ

До 2020 года включительно доходы физических лиц в большинстве случаев облагались НДФЛ по ставке 13%. С 2021 года те, кто зарабатывает больше 5 млн рублей в год, будут при определенных условиях платить НДФЛ по ставке 15%.

Ставку НДФЛ 15% нужно применять, если выполняются сразу два условия:

1. Годовой доход физического лица превысил 5 млн рублей. Повышенная ставка применяется только к сумме, превышающей эту цифру.
2. Вид дохода входит в один из двух списков: для резидентов и нерезидентов.

Налоговый резидент — это тот, кто находился в России как минимум 183 дня в течение 12 месяцев, идущих подряд. Нерезидент — тот, кто находился в России меньше 183 дней за 12 месяцев.

Но есть исключения. Например, если вы выезжали за границу для лечения или обучения на срок до 6 месяцев, ваш период пребывания в РФ не прерывается и вы остаетесь резидентом (ст. 207 НК РФ).

При достижении годового лимита облагаться налогом по повышенной ставке будут следующие доходы.

У резидентов (п. 1 ст. 1 закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ):

• все доходы, связанные с трудовой деятельностью, либо за период отсутствия на рабочем месте по уважительным причинам: зарплата, премии, отпускные, больничные и т. п.;
• выигрыши в азартных играх и лотереях;
• доходы от участия в организациях, инвестиционных товариществах или в виде прибыли контролируемых иностранных компаний;
• доходы от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами.

Если доходы резидентов не входят в этот перечень, то их нужно облагать НДФЛ вне зависимости от суммы. Ставка в этом случае будет зависеть от вида дохода (п. 1.1 и 2 ст. 224 НК РФ):

1. 13% для стоимости полученных подарков (от всех, кроме близких родственников, например от работодателей, партнеров и пр.) и доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг), а также для страховых и пенсионных выплат;
2. 35% для выигрышей и призов, полученных в рамках рекламных акций, дороже 4 000 рублей;
3. 35% для экономии на процентах при использовании кредитов и займов. Для рублевых кредитов — если процентная ставка по договору ниже, чем 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ. Для валютных кредитов — если ставка по договору ниже 9% годовых. Например, рублевый кредит взят под 3%, а ставка рефинансирования составляет 6% (значит, 2/3 от нее — это 4%). Ставка кредита ниже, чем 2/3 от ставки рефинансирования, на 1%. Этот 1% и есть экономия, которую нужно обложить НДФЛ.

У нерезидентов (п. 10 ст. 1 закона № 372-ФЗ):

• доходы иностранных работников, которые трудятся по патенту;
• доходы от трудовой деятельности иностранцев, которые признаны высококвалифицированными специалистами;
• доходы участников госпрограммы по содействию переселению соотечественников;
• доходы моряков, которые плавают на судах под государственным флагом РФ;
• доходы иностранцев, которые получили статус беженца или временное убежище на территории РФ.

Доходы нерезидентов, которые не входят в приведенный выше список, облагаются по ставке 30% независимо от суммы. Исключение — дивиденды нерезидентов, полученные от российских компаний. Они облагаются налогом по ставке 15% при любой сумме (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примеры

1. Резидент РФ получил зарплату 4 млн рублей. Так как доход не превышает лимит, то всю сумму нужно облагать НДФЛ по ставке 13%.
2. Резидент РФ получил дивиденды от участия в ООО в сумме 6 млн рублей. В этом случае 5 млн рублей нужно облагать НДФЛ по ставке 13%, а к сумме сверх лимита (1 млн рублей) следует применить ставку 15%.
3. Резидент РФ получил доход от продажи имущества в сумме 7 млн рублей. Так как на продажу имущества повышение ставки не распространяется, то все 7 млн рублей следует облагать НДФЛ по ставке 13%.
4. Резидент РФ взял рублевый кредит под 3%, при этом ставка рефинансирования равна 6%, а 2/3 от нее — это 4%. Ставка кредита ниже, чем 2/3 от ставки рефинансирования, на 1%. Этот 1% — экономия, которую нужно обложить НДФЛ 35%.
5. Нерезидент РФ — высококвалифицированный специалист, получил доход от трудовой деятельности в сумме 8 млн рублей. В этом случае 5 млн рублей нужно облагать НДФЛ по ставке 13%, а 3 млн рублей — по ставке 15%.
6. Нерезидент РФ выиграл в лотерею 6 млн рублей. Так как этот доход не входит в приведенный выше список для нерезидентов, то его нужно в полном объеме облагать НДФЛ по ставке 30%.

Как налоговому агенту рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ по увеличенной ставке

Налоговые агенты по НДФЛ — это организации, ИП, нотариусы или адвокаты, которые выплачивают доходы физическим лицам: зарплату, дивиденды, проценты по депозитам и т. п. Налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ при выплатах в пользу физических лиц и перечислять его в бюджет.

Повышенная ставка НДФЛ применяется к сумме, превышающей 5 млн рублей в год. А к той части, которая меньше или равна 5 млн рублей в год, применяется стандартная 13%-ная ставка.

Зарплата директора за год составила 8 млн рублей. По ставке 15% нужно облагать только 3 млн рублей, а к сумме в 5 млн рублей нужно применить ставку 13%. Общая сумма налога за год будет равна:

НДФЛ = 5×13% + 3×15% = 0,65 + 0,45 = 1,1 млн рублей

В первые два года после увеличения ставки НДФЛ действует «переходное» правило расчета лимита. Выше мы перечислили виды доходов налоговых резидентов и нерезидентов, для которых нужно применять повышенную ставку. В 2021 и 2022 году ставка 15% будет применяться только в случае, когда лимит в 5 млн рублей превышен по каждому виду дохода отдельно (п. 3 ст. 2 закона № 372-ФЗ).

Для применения повышенной ставки достаточно того, чтобы хотя бы один из видов дохода превысил лимит. При этом, если другой вид дохода остался в рамках лимита, то эта сумма в 2021–2022 годах полностью облагается по ставке 13%.

Например, бывает, что директор компании одновременно владеет долей в ее уставном капитале. В таком случае он будет получать и зарплату, и доходы в виде дивидендов от участия в бизнесе.

Зарплата директора за 2021 год составила 4 млн рублей, а дивиденды от той же компании — 3 млн рублей. Общая сумма дохода за год превысила 5 млн рублей. Но т. к. по каждому из видов сумма не превышает лимит, то весь доход директора (7 млн рублей) в 2021 году нужно будет облагать по ставке 13%.

НДФЛ = 7×13% = 0,91 млн рублей

Но если такая же ситуация возникнет в 2023 году или позднее, то порядок расчета станет другим. Превышение лимита будет считаться по совокупному доходу. Организация должна будет удержать налог по ставке 13% с 5 млн рублей и по ставке 15% — с 2 млн рублей.

• НДФЛ = 5×13% + 2×15% = 0,95 млн рублей
• Если директор в 2021 году получит зарплату 6 млн рублей и дивиденды 3 млн рублей, то 6 млн рублей нужно облагать НДФЛ с учетом превышения лимита, а 3 млн рублей — по ставке 13%.
• НДФЛ = 5×13% + 1×15% + 3×13% = 1,19 млн рублей

Каждый из налоговых агентов платит налог только за тот доход, который перечисляет сам. То есть, если физлицо получает доходы от нескольких источников, каждый налоговый агент при расчете налога учитывает только тот доход, который сам выплатил физлицу. Проверять доходы работника от других источников и суммировать их не надо.

Такую проверку проведут сами налоговики. Все налоговые агенты по НДФЛ должны по итогам года не позднее 1 марта направить в ФНС информацию о выплатах в пользу физических лиц и удержанном налоге.

Специалисты ФНС соберут вместе и проанализируют информацию о каждом налогоплательщике. Если окажется, что общий доход из разных источников превысил 5 млн рублей и нужно доплатить НДФЛ, то налоговики направят уведомление об уплате самому физическому лицу. Налоговых агентов эти расчеты уже не касаются (п. 15 ст. 1 закона № 372-ФЗ).

Петров А. В. за 2021 год получил зарплату в 3 млн рублей в ООО «Импульс» и зарплату в 1 млн рублей в ООО «Полет». Обе компании при выплате зарплаты удержали НДФЛ по ставке 13%:

НДФЛ = 3×13% + 1×13% = 0,52 млн рублей

Так как общая сумма дохода Петрова за 2021 год не превысила 5 млн рублей, то он не должен ничего доплачивать в бюджет.

Смирнов С. А. получил в 2021 году зарплату в 4 млн рублей от ООО «Старт» и зарплату в сумме 3 млн рублей в ООО «Ракета». Каждая из компаний удержала при выплате зарплаты Смирнову НДФЛ по ставке 13%:

1. НДФЛу = 4×13% + 3×13% = 0,91 млн рублей
2. Но общая сумма зарплаты Смирнова за 2021 год (7 млн рублей) превысила лимит. Поэтому налоговики, получив информацию от работодателей, пересчитали налог:
3. НДФЛн = 5×13% + 2×15% = 0,95 млн рублей
4. Таким образом, Смирнов должен сам доплатить в бюджет по уведомлению:
5. НДФЛд = 0,95 — 0,91 = 0,04 млн рублей = 40 тыс. рублей
6. НДФЛ, рассчитанный по повышенной ставке, нужно перечислить в бюджет отдельной платежкой на специальный код бюджетной классификации (КБК), введенный для 15%-ного налога:

• налог: КБК 182 1 01 02080 01 1000 110;
• пени: КБК 182 1 01 02080 01 2100 110;
• штрафы: КБК 182 1 01 02080 01 3000 110.

Штраф за неполное удержание НДФЛ составляет 20% от суммы недоимки. Ставка пени зависит от организационно-правовой формы бизнесмена и длительности просрочки:

1. Для ИП ставка пени всегда равна 1/300 в день от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
2. Для юридических лиц ставка пени равна:

• при просрочке до 30 дней — 1/300 ставки ЦБ РФ в день;
• начиная с 31-го дня просрочки — 1/150 ставки ЦБ РФ в день.

В 1-м квартале 2021 года можно избежать штрафов и пени за неверный расчет повышенного НДФЛ. Для этого налоговый агент должен сам найти ошибку и доплатить налог до 01.07.2021 (п. 4 ст. 2 закона № 372-ФЗ).

Что запомнить о повышении ставки НДФЛ на доходы свыше 5 млн рублей в год

1. Налоговые агенты должны удерживать НДФЛ по ставке 15% с выплат в пользу физических лиц, превышающих 5 млн рублей в год. Повышенная ставка применяется только к доходам из списка, определенного законом.
2. У резидентов и нерезидентов РФ отличаются перечни видов доходов, на которые распространяется повышение НДФЛ. В обоих случаях в список входят доходы от трудовой деятельности.
3. В 2021 и 2022 годах лимит в 5 млн рублей в год следует определять отдельно по каждому виду дохода. Начиная с 2023 года, для расчета лимита нужно будет суммировать все доходы физического лица из утвержденного законом перечня.
4. Если физическое лицо получает доходы из нескольких источников, то каждый налоговый агент должен определять лимит только по своим выплатам. Если в итоге суммарный годовой доход физического лица превысит лимит, то ФНС пришлет ему уведомление, и налогоплательщик сам доплатит НДФЛ.
5. НДФЛ по ставке 15% следует перечислять в бюджет на отдельные КБК. Ошибки в расчете повышенного НДФЛ, допущенные в 1-м квартале 2021 года, можно без штрафов исправить до 01.07.2021.

Повышение НДФЛ до 15% в 2021 году: нюансы расчета и уплаты

Госдума в 3-ем чтении одобрила законопроект № 1022669-7, в соответствии с которым доходы, превысившие с начала года 5 млн руб., будут облагаться НДФЛ по ставке 15%. Новшества вступят в силу с 01.01.2021 года. В чем они заключаются и что в связи с этим поменяется в работе бухгалтерии, разберем в этой статье.

Налоговая база по НДФЛ — новые понятия

Законопроект вводит новые понятия: «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Пороговое значение и прогрессивная ставка НДФЛ будут применяться к совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ в нее включают доходы (подп. «б» п. 1 ст. 1 законопроекта):

• от долевого участия, в т. ч. дивиденды иностранной организации, которые гражданин признал в декларации;
• выигрыши участников азартных игр и лотерей;
• по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО, предметом которых являются ЦБ;
• по операциям займа ЦБ;
• по операциям с ЦБ и производными финансовыми нструментами, которые учитываются на ИИС;
• полученные участниками инвесттоварищества;
• в виде сумм прибыли КИК;
• иные доходы, которые будут признаваться основной налоговой базой (к которой относится и заработная плата).

Как будет считаться НДФЛ по ставке 15%

Платить налог по ставке 13% нужно будет до тех пор, пока совокупность налоговых баз оказывается меньшей или равной 5 млн руб. После превышения этого предела НДФЛ составит 650 тыс. руб. + 15% от превышения 5 млн руб.

Наряду с этим для налоговых резидентов РФ будут действовать и другие ставки:

• доходы от продажи имущества, кроме ЦБ и долей в нем, стоимость подаренного имущества, страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по ставке 13% независимо от суммы полученных средств (подп. «б» п. 10 ст. 1 законопроекта);
• для выигрышей и призов в рекламных конкурсах, играх и мероприятиях сохранится ставка 35%;
• сохранятся специальные положения для процентов по облигациям с ипотечным покрытием (ставка НДФЛ 9%), для доходов по ЦБ российских организаций (ставка 30%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и иные вычеты применяют только к основной базе (подп. «в» п. 1 ст. 1 законопроекта). При этом есть исключения. Например, доходы по операциям с ЦБ и производными фининансовыми струментами можно уменьшать на положительный результат от реализации обращающихся ЦБ и на вычеты при переносе убытков на будущее.

Есть особенность для стандартных, соцвычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при исчислении основной базы.

На неучтенные суммы таких вычетов возможно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (подп. «е» п. 1 ст. 1 законопроекта).

Порядок уплаты НДФЛ по прогрессивной ставке

Точно так же, как и сейчас, налоговые агенты будут удерживать НДФЛ при выплате дохода физлицу и уплачивать его в бюджет по месту своего учета (месту жительства) или по месту нахождения обособки. При этом надо обращать внимание, превышает или нет НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предел в 650 тыс. руб.

Если на момент уплаты НДФЛ предел не превышен, то налоговый агент уплачивает сумму налога без каких бы то ни было особенностей. Если же НДФЛ оказался больше, то следует отдельно уплатить (подп. «в» п. 12 ст. 1 законопроекта):

• налог в части, меньшей или равной 650 тыс. руб.;
• налог, сумма которого превысила 650 тыс. руб. и который относится к части базы, превышающей 5 млн руб.

По другим применяемым ставкам НДФЛ рассчитывают и уплачивают по стандартным правилам.

Ндфл 15%: переходные положения

В 2021-2022 годах прогрессивную ставку НДФЛ нужно применять к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 законопроекта).

Если же налоговый агент сделает ошибку в расчете налога по комбинированной ставке (650 тыс. руб. + 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за 1-й квартал 2021 года штрафов и пеней не будет (ч. 4 ст. 2 законопроекта). Правда, при условии, что он самостоятельно перечислил в бюджет недоимку до 1 июля будущего года.

Подводим итоги

• С 2021 года начнет действовать новая прогрессивная ставка НДФЛ: по доходам до 5 млн руб. включительно налог будут рассчитывать по старой ставке 13%, а по доходам свыше 5 млн руб. — по новой повышенной ставке 15%.
• Бухгалтерам необходимо обратить внимание на порядок исчиления, уплаты НДФЛ, а также на применение налоговых вычетов.
• Для переходного периода предусмотрены налоговые послабления: например, при допущенных ошибках при расчете НДФЛ за 1 квартал 2021 года налоговых агентов не будут штрафовать, если они самостоятельно уплатили в бюджет недоимку до 1 июля следующего года

Повышение НДФЛ до 15% с 2021 года: кого коснется и как рассчитать —

С начала 2021 года НДФЛ вырастет до 15% (закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ), но это относится не ко всем. Рассмотрим, на кого распространяется повышенный налог, а также — как его рассчитывать и платить

Кто и с каких доходов будет платить повышенный НДФЛ

НДФЛ по ставке 15% с 2021 года будут платить те, кто зарабатывает более 5 млн рублей в год.

Повышение коснется большинства видов доходов, которые в 2020 году облагаются по «стандартной» ставке 13%. Это относится ко всем налоговым резидентам РФ, а также к некоторым нерезидентам, которые тоже платят 13% НДФЛ, в частности — высококвалифицированным специалистам.

В первую очередь речь идет о заработной плате и других выплатах в пользу сотрудников. Также повышение ставки НДФЛ коснется доходов от долевого участия в организациях, призов и выигрышей, доходов от операций с ценными бумагами.

Ставка 13%, вне зависимости от суммы, останется для доходов от продажи имущества и подарков (кроме ценных бумаг), а также для страховых и пенсионных выплат.

Как рассчитать повышенный НДФЛ

Доходы в пределах 5 млн рублей в год нужно будет по-прежнему облагать по ставке 13%. Увеличенная ставка относится только к сумме превышения.

Например, для годового дохода в 6 млн рублей:

НДФЛ = 5 х 13% + (6 – 5) х 15% = 0,65 + 0,13 = 0,78 млн руб.

В 2021 – 2022 году лимит нужно будет определять отдельно по каждому виду дохода: зарплате, дивидендам и т.п.

Например, если человек в 2021 году получит 4 млн рублей зарплаты и 3 млн рублей — доходов от продажи акций, то он заплатит со всей суммы 13%, так как по отдельности лимит не превышен.

С 2023 года для расчета лимита нужно будет складывать все доходы, к которым относится повышение ставки.

Каждый налоговый агент должен считать налог, исходя только из своих выплат в пользу физического лица. Запрашивать информацию о других доходах не нужно. 

Если по итогам года доходы налогоплательщика из нескольких источников превысят 5 млн рублей, то налоговики направят ему уведомление о необходимости доплатить НДФЛ. Рассчитаться с бюджетом по уведомлению нужно будет до 1 декабря следующего года.

Как перечислять повышенный НДФЛ и отражать его в отчетности

НДФЛ по ставке 15% нужно перечислять отдельной платежкой на специальный КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.

Если налоговый агент неверно заплатит 15% НДФЛ за 1 квартал 2021 года, то он может исправить ошибку без штрафов и пени. Для этого нужно пересчитать налог и погасить недоимку до 1 июля 2021 года.

В отчете 6-НДФЛ для начислений по повышенной ставке нужно заполнить отдельные листы в разделах 1 и 2.