В России есть общий (классический) режим налогообложения и специальные режимы налогообложения. При общей системе налогообложения (ОСНО) организация должна уплачивать в бюджет все общие налоги и в полном объеме вести бухгалтерский и налоговый учет. Это самый сложный, затратный и трудоемкий режим.

ОСНО применяется в России по умолчанию и действует без ограничений по виду деятельности, количеству сотрудников и объему полученного дохода. Если организация при первичной регистрации или в течение 30 дней после не заявила о переходе на льготный налоговый режим, у нее автоматически будет ОСНО.

НКО, применяющие общий налоговый режим, платят все налоги при наличии объекта налогообложения: налог на добавленную стоимость, на прибыль организаций, на имущество.

По налогам на прибыль, имущество и НДС некоммерческие организации могут получать льготы, для каждой они устанавливаются индивидуально.

В частности, НКО имеют право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы, установленные ст. 251 НК РФ.

Или, например, НКО, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль (при соблюдении условий из ст. 284.1 НК РФ).

От налога на имущество освобождены религиозные объединения, общероссийские общественные организации инвалидов и другие (при соблюдении условий). Организации, освобождаемые от НДС, указаны в ст. 149 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Из специальных налоговых режимов НКО подходит упрощенная система налогообложения. Перейти на нее легко: достаточно уведомить налоговый орган по месту своего нахождения (не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация переходит на УСН) и отвечать некоторым требованиям из ст. 346.12 НК РФ.

В уведомлении нужно указать:

• год подачи уведомления;
• выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» (налоговая ставка 6% или 15% соответственно);
• сведения о размере доходов и об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября года подачи уведомления.

Volkan Olmez / Unsplash

Если применять УСН хочет новая НКО, она должна сообщить об этом не позднее 30 календарных дней с даты внесения записи о ее создании в ЕГРЮЛ.

Предельный размер доходов организаций, которые планируют перейти на УСН или уже ее применяют, установлен в ст. 346.11 и 346.12 НК РФ. Размер доходов исчисляется по правилам определения дохода из ст. 248 НК РФ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации на «упрощенке» превысят 150 млн рублей, организация утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При определении этого показателя учитываются основные средства, подлежащие амортизации и признаваемые амортизируемым имуществом (глава 25 НК РФ) и основные средства, приобретенные за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности для использования в предпринимательской деятельности.

Средства целевого финансирования и целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по УСН.

Объекты налогообложения

Если НКО выбрала объект налогообложения «доходы», она должна учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Исчисленную за отчетный период сумму налога организация может уменьшить на суммы страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ). При этом сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

Организации, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», тоже должны учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, но уменьшить сумму налога они могут только на расходы из п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, указанными в этой статье. Причем этот перечень закрытый, то есть организация-налогоплательщик сможет учесть только те расходы, которые перечислены здесь.

Налоговую базу организация может уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых ими применялась УСН (п.7 ст. 346.18 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода НКО должны исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога 15% и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Если за отчетный период сумма дохода меньше суммы расходов, авансовый платеж считается равным нулю, и по итогам этого отчетного периода организация его не уплачивает.

Если за налоговый период сумма доходов меньше суммы расходов или сумма налога оказалась меньше, чем рассчитанная величина минимального налога (1% от доходов), организация уплачивает минимальный налог.

Авансовые платежи по налогу организации должны перечислять в бюджет не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября, налог по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

Tyler Franta / Unsplash

От каких налогов освобождает «упрощенка»

Применение УСН освобождает НКО от уплаты налога на прибыль, на имущество и на добавленную стоимость (п.2 ст. 346.11 НК РФ). Другие налоги и страховые взносы организация уплачивает.

На 2019-2024 годы для организаций на «упрощенке» установлены пониженные страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%, на обязательное медицинское страхование – 0%.

Чтобы получить льготу, НКО должна быть зарегистрирована как благотворительная организация либо вести уставную деятельность в области социального обслуживания, научных исследований, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (ст. 427 НК РФ).

Еще одно условие – по итогам года, предшествующего году перехода НКО на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период должны в совокупности составлять следующие виды доходов:

• целевые поступления на содержание и уставную деятельность НКО (п. 2 ст. 251 НК РФ);
• гранты на осуществление деятельности (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• доходы от осуществления некоторых видов экономической деятельности (пп. 5 п. 1 ст.427 НК РФ): образование, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, деятельность учреждений культуры и искусства и другие.

В общий объем доходов НКО включаются доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и не учитываемые при определении объекта обложения (пп.1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) по налогу, уплачиваемому по УСН.

При определении объема доходов НКО учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные НКО по итогам предыдущих расчетных периодов.

Если по итогам расчетного периода НКО не выполнят эти условия, они лишаются права на пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям. Это касается и благотворительных организаций.

Налог на прибыль

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) должны уплачивать НКО, применяющие общую систему налогообложения.

Налоговая ставка составляет 20% и распределяется по бюджетам: в федеральный идет 2% (в 2017-2020 годах – 3%), в бюджет субъекта – 18% (в 2017-2020 годах – 17%).

Объект налогообложения по налогу на прибыль – это прибыль (то есть доходы, уменьшенные на расходы), полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибыль определяется по всем операциям организации по итогам каждого отчетного периода, а не по каждой конкретной сделке.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке налога, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 247 НК РФ). Доходы, полученные в результате таких операций, могут быть уменьшены только на расходы, произведенные для этих же операций (пп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С каких доходов не платится налог на прибыль

Доходы, с которых можно не платить налог на прибыль, прописаны в ст. 251 НК РФ.

К ним относятся средства целевого финансирования (в том числе доходы в виде грантов (пп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ) и безвозмездные целевые поступления (кроме целевых поступлений в виде подакцизных товаров) от других организаций/физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности НКО (если организация использовала их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Целевые поступления – это:

• взносы учредителей (участников, членов), внесенные в НКО;
• доходы в виде полученных грантов;
• пожертвования, признаваемые таковыми Гражданским кодексом РФ;
• доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ или услуг, выполненных по договорам;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Взносы

Аккумулировать при создании добровольные имущественные взносы по закону могут только фонды (ст. 123.17 ГК РФ) и автономные некоммерческие организации (ст. 123.24 ГК РФ). Такие взносы, поступившие от учредителей в виде денежных средств и иного имущества, признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Членские взносы могут аккумулировать только корпоративные некоммерческие организации (ст. 123.1 ГК РФ): общественные организации, ассоциации, союзы.

Остатки добровольных имущественных взносов унитарных НКО и остатки членских взносов корпоративных НКО, неиспользованные на конец отчетных периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом, уплачиваемым по УСН.

Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ объект налогообложения – внереализационный доход возникает у НКО только при нецелевом использовании добровольных имущественных взносов, членских взносов, аккумулированных в соответствии с российским законодательством, и других целевых поступлений.

Mika Baumeister / Unsplash

Доходы в виде грантов

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет условиям, установленным в пп. 14 (абзац 6) п. 1 ст. 251 НК РФ.

Перечень международных и иностранных организаций, гранты которых не подлежат налогообложению, утвержден постановлением Правительства РФ от 28.06. 2008 года  № 485.

Гранты могут предоставляться только на конкретные программы в конкретных областях:

• образование и наука;
• культура и искусство;
• физическая культура и спорт;
• охрана здоровья и охрана окружающей среды;
• защита прав и свобод человека и гражданина;
• социальное обслуживание малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

НКО, получившая грант, обязана расходовать его строго на реализацию конкретной программы, а после – предоставить грантодателю отчет.

Если не соблюдается хотя бы одно условие, полученные деньги или имущество грантом не признаются, и с них нужно заплатить налог.

Пожертвования

Пожертвование – это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ), то есть пожертвования могут делаться не всем НКО, а только созданным для осуществления деятельности в общеполезных целях.

Пожертвования, поступившие на осуществление уставной деятельности, и пожертвования, поступившие с указанием их использования по определенному назначению (жертвователь может этого и не указывать), НКО обязаны использовать строго по целевому назначению.

Закон не обязывает получателя пожертвований отчитываться перед жертвователями и представлять им отчеты о целевом использовании полученных средств, но жертвователь имеет право проверять целевое расходование.

Остатки пожертвований, не израсходованные НКО на конец отчетных периодов, не облагаются налогом на прибыль и налогом по УСН. Но если организация использует пожертвования не по целевому назначению, она должна заплатить указанные налоги.

Доходы в виде безвозмездно полученных работ или услуг

Если физические лица и коммерческие организации безвозмездно выполнят работы или окажут НКО услуги для реализации ее уставных целей и задач, объекта налогообложения по налогу на прибыль и налогу по УСН не возникает (пп.1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Важно, чтобы работы или услуги оказывались по договору безвозмездного выполнения.

Средства и иное имущество

Благотворительные организации (созданные в качестве таковых в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 11.08.1995 года «О благотворительной деятельности и добровольчестве») согласно пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ могут не учитывать в целях налогообложения прибыли средства, иное имущество и имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Внереализационный доход и связанный с ним налог

Если НКО (в том числе благотворительная организация) использует пожертвования и иные целевые поступления не по целевому назначению, у нее возникает внереализационный доход (п. 14 ст. 250 НК РФ), который облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым по УСН.

НКО, которая получает средства целевого финансирования и целевые поступления, обязана ежегодно по итогам налогового периода (года) предоставлять в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных целевых средств.

Согласно законодательству, НКО (в том числе благотворительные организации), осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны направлять средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налогов, на свое содержание и ведение уставной деятельности.

Налог при получении имущества по договору безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, НКО получает право пользования этим имуществом. Это считается безвозмездным получением имущественного права, и организация должна заплатить налог на прибыль (ст. 248 НК РФ гласит, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся в том числе доходы от реализации имущественных прав и внереализационные доходы).

Внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ) признаются также доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме случаев из ст. 251 НК РФ).

Доход при безвозмездном получении имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ) определяют, исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества (ст. 105.3 НК РФ). Информацию о ценах налогоплательщик – получатель имущества должен подтвердить документально или проведя независимую оценку.

Таким образом, НКО должна включить в состав своих внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

Kelly Sikkema / Unsplash

Налог на имущество

Страховые взносы в 2022 году в ПФР, в ФФОМС и ФСС: выплаты подлежащие обложению, предельные базы и сроки уплаты страховых взносов — Контур.Бухгалтерия

С зарплат сотрудников и подрядчиков на договорах ГПХ уплачивают страховые взносы. Расскажем, когда это нужно делать, как правильно рассчитать суммы и кто имеет право на пониженные взносы.

Наталья Потапкина Аналитик-эксперт Контур.Бухгалтерии

Легко считайте зарплату, НДФЛ, взносы, заводите кадровые документы. Контур.Бухгалтерия сама сделает расчеты, подготовит платежки и создаст отчеты.

Попробовать бесплатно

Любой работодатель каждый месяц платит различные страховые взносы с выплат своим сотрудникам. Если они работают по трудовому договору, то это взносы:

• на обязательное пенсионное страхование (в ПФР);
• на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС); 
• на социальное страхование от болезней и травм или по материнству (в ФСС).
• на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (тоже в ФСС).

Также взносы платятся с выплат тем сотрудникам, которые оформлены в компании по гражданско-правовым договорам:

• в ПФР;
• в ФФОМС;
• на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, если это прописано в договоре.

Мы поговорим о взносах за сотрудников на пенсионное, медицинское страхование и страхование от болезней и травм или по материнству. Они регламентируются главой 34 НК РФ. О страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний читайте в ФЗ от 24.07.98 N 125-ФЗ.

Справки о доходах и другие документы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис сам заполнит справку и выведет на печать. 

Попробовать бесплатно

• Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудникам исходя из трудовых отношений и согласно гражданско-правовым договорам по выполнению работ, оказанию услуг и авторским заказам.
• Выплаты, с которых взносы не уплачиваются, перечислены в ст. 422 НК РФ:

1. Государственные и социальные пособия;
2. Компенсационные выплаты при увольнении, выплаты по возмещению вреда, оплате жилья или питания, оплате спортивной или парадной формы, выдаче натурального довольствия и т.д.;
3. Призы, доплаты к пенсии бывших сотрудников и стипендии по ученическим договорам;
4. Полевое довольствие;
5. Суммы единовременной материальной помощи, например, при рождении или усыновлении ребенка, при потере члена семьи, при стихийном бедствии и других чрезвычайных обстоятельствах;
6. Доходы, помимо оплаты труда, полученные членами общин коренных малочисленных народов от реализации продукции традиционного промысла;
7. Страховые платежи по добровольному личному страхованию;
8. Оплата обучения сотрудников, связанная с профессиональной необходимостью;
9. Другие компенсации и выплаты.

В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия легко начислять и учитывать взносы, формировать платежные поручения.

Взносы в ПФР и ФСС ограничены предельными базами для начисления взносов, которые ежегодно индексируются исходя из роста средней зарплаты:

Предельная база для взносов в ПФР в 2021 году — 1 465 000 рублей. 

Предельная база для взносов в ПФР в 2022 году — 1 565 000 рублей.

Предельная база рассчитывается исходя из дохода работника нарастающим итогом. Как только его доход за год достигнет предельной базы — в дальнейшем взносы нужно платить по новым правилам.

При выплате взносов по основному тарифу при превышении этой базы взносы уплачиваются по уменьшенной ставке — 10%.

Если организация на льготном тарифе (кроме тарифа для МСП и общепита), то при превышении взносы не платятся.

Предельная база для взносов в ФСС в 2021 году — 966 000 рублей.

Предельная база для взносов в ФСС в 2022 году — 1 032 000 рублей.

1. Если база превышена, то взносы платить не нужно.
2. Для взносов на ОМС и травматизм предельная база не устанавливается, поэтому весь доход, полученный работником, облагается взносами.
3. Рассмотрим основные тарифы страховых взносов за работников в 2022 году. Они остаются неизменными:

1. На обязательное пенсионное страхование — 22 %.
2. На обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
3. На случай временной нетрудоспособности и материнства — 2,9 %;
4. На травматизм — от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного основному осуществляемому виду деятельности.

Категория страхователя на ОПС, % на ОМС, % на ВНиМ, % Общий тариф, % ПФР с сумм свыше базы, %

Основной тариф, без льгот	22	5,1	2,9	30	10
Тариф для субъектов МСП с выплат сверх МРОТ	10	5	0	15	10
Для плательщиков, основным видом деятельности которых является предоставление продуктов питания и напитков и чья среднесписочная численность работников превышает 250 человек по данным реестра МСП на 2022 год	10	5	0	10	15
ИТ-организации РФ, которые выполняют разработку и продажу компьютерных программ и баз данных, а также занимаются их установкой, тестированием и сопровождением (с 2021 года)	6	0,1	1,5	7,6	—
Участники проекта «Сколково»	14	0	0	14	—
Работодатели, которые платят зарплату и вознаграждения членам экипажей судов РФ. Только в отношении выплат членам экипажей судов	0	0	0	0	—
Некоммерческие организации на УСН в сфере социального обслуживания, науки, образования, здравоохранения, культуры, искусства или массового спорта	20	0	0	20	—
Благотворительные организации на УСН	20	0	0	20	—
Участники свободной экономической зоны Крыма и Севастополя	6	0,1	1,5	7,6	—
Резиденты территории опережающего социально-экономического развития	6	0,1	1,5	7,6	—
Резиденты особой экономической зоны в Калининградской области	6	0,1	1,5	7,6	—
Резиденты свободного порта Владивосток	6	0,1	1,5	7,6	—
Создатели мультфильмов, видео- и аудиопродукции	8	2	4	14	—
Участники специального административного района на территориях Калининградской области и Приморского края, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов за исполнение трудовых обязанностей	0	0	0	0	—

Страховые взносы перечисляются в ИФНС за каждый месяц до 15-го числа последующего месяца. Если последний день уплаты — выходной или праздничный, то уплатить взносы можно в ближайший рабочий день. Со взносами на травматизм порядок аналогичный, но уплачивать их надо по-прежнему в ФСС.

Предприниматели уплачивают страховые взносы за себя в другие сроки. Взносы за прошедший год нужно уплатить до его окончания или в ближайший следующий рабочий день. За 2021 год деньги перечисляйте в налоговую до 10 января 2022 года, а если ваш доход превысил 300 000 рублей, то сумму доплаты переведите в ИФНС до 1 июля 2022 года.

Легко считайте зарплату, НДФЛ, взносы, заводите кадровые документы. Контур.Бухгалтерия сама сделает расчеты, подготовит платежки и создаст отчеты.

Попробовать бесплатно

Наталья Потапкина Аналитик-эксперт Контур.Бухгалтерии

Облагаются ли премии НДФЛ, и как их фиксировать в отчётности? Как платить налоги с выплачиваемых премий

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

• любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
• стимулирующие начисления и надбавки;
• компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
• премии и единовременные поощрительные начисления;
• расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, премиальные выплаты включены в расходы работодателя, необходимые для оплаты труда работников. Независимо от повода для выплаты премии работнику – она является доходом работника, подлежащим налогообложению.

Премиальная часть дохода всегда относится к зарплате или нет?

Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.

Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.

Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:

• влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
• возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.

Премия может иметь два источника ее выплаты:

• затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
• чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.

Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.

Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.

Какие бывают премии, и как их определяет закон?

О премиях в нашем законодательстве говорится в статьях 191 и 129 Трудового кодекса. Премией считается выплата поощрительного или стимулирующего характера, присуждающаяся за выполнение каких-либо трудовых достижений.

Премии можно разделить на два типа:

1. Производственного характера;

2. Непроизводственного характера.

Первый тип премий выплачивается за определённые трудовые достижения работника, чаще всего за выполнение каких-либо рабочих показателей (например, за успешную сборку устройства, производимого на предприятии).

Такие премии выплачиваются по итогам определённого периода: в конце месяца, квартала, года, полугодия и т.п. Условия их выплаты обязательно должны быть прописаны в трудовом или коллективном договоре сотрудника либо в положении об оплате труда.

Дополнительно перед выплатой составляется документ, который подтверждает выполнение работником этих условий.

Второй тип никак не зависит от производственных показателей. К этому виду относятся премии, выплачиваемые к различным праздникам. Эти премии даются исключительно на усмотрение руководства.

Работодатель может сам решать, по каким знаменательным случаям давать сотрудникам денежные вознаграждения, какой будет размер этих вознаграждений, насколько регулярно они будут выплачиваться.

Документально это фиксируется в приказах начальства о присуждении премий с указанием сумм.

Что говорят Налоговый и Трудовой Кодексы РФ

Трудовой Кодекс предусматривает право денежного поощрения сотрудников (абзац 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абзац 1 ст. 191 ТК РФ). Закрепление режима премирования в локальных документах отражено в п. 2 ст. 191 ТК РФ, абзаце 2 ст. 191 ТК РФ. Наконец, возможность учета этих выплат как части вознаграждения за труд либо иной формой поощрений приведена в ст. 135 ТК РФ.

Налоговое законодательство регламентирует выплату сотрудникам премиальных как часть расходов предприятия на прибыль. Ст. 25 НК РФ перечисляет цели, для которых могут быть использованы эти средства, а ст. 225 НК РФ утверждает уменьшение на эту величину налогооблагаемой базы.

Непременные условия для включения трат на премирование в расходы по оплате труда:

• премия должна назначаться и выплачиваться исключительно за достижения, связанные с профессиональной занятостью сотрудника;
• условия получения премии и возможность депремирования нужно четко регламентировать в колдоговоре или трудовых договорах сотрудников (можно в этих документах дать отсылку на Положение о премировании) с указанием порядка начислений и конкретных сумм.

Если выплачиваемый бонус не отвечает этим условиям, то НК относит его к ст.

270, которая говорит о праве работодателя начислять персоналу вознаграждение за достижения, не имеющие отношения к трудовому контракту и не отмеченные в нем.

При этом средства на их оплату берутся не из фонда заработной платы, а из целевых средств, фондов специальных назначений или чистой прибыли по итогам года (Письмо Министерства финансов РФ от 19 октября 2007 г. №03-03-06/1/726).

Премии и НДФЛ

Вся информация об этом описана в следующих законодательных статьях:

• Статья 226 НК РФ (пункты 3, 4, 6);
• Статья 223 НК РФ (пункт 2);

Какими налогами и взносами облагается премия сотрудникам?

Облагается ли премия налогом и как зависит налогообложение от вида премии и источника ее выплаты? Рассмотрим эти вопросы в нашей статье.

Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.

Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.

Какие премии бывают, читайте здесь.

Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:

• влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
• возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.

Если работодатель не выплатит премию, то это не может расцениваться как нарушение требования по ст. 129 ТК РФ о праве работника на гарантированное вознаграждение за труд (апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2020 № 33-35371/2020).

При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от «КонсультантПлюс». Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.

Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. здесь.

Премия может иметь два источника ее выплаты:

• затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
• чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.

Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.

Подробнее о документе, устанавливающем систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2022».

Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.

Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ?

Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2022 году, взимается ли с премии налог на доходы?

Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами.

Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.

Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

Налогообложение премии в 2022 году страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к правовой системе и узнаете все нюансы.

Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли?

Облагается налогами или нет премия 2022 года, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?

Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения. 

Узнайте больше о порядке распределения чистой прибыли предприятия.

Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?

Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.

Что такое страховые взносы. Объясняем простыми словами

Платятся с зарплат сотрудников и иных выплат — премий, отпускных, материальной помощи. Исключения — компенсации при увольнении, оплата служебного жилья/питания/формы/обучения, единовременная материальная помощь.

Есть следующие виды социального страхования:

• обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• обязательное медицинское страхование (ОМС);
• страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством (ВНиМ);
• страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (как и ВНиМ идёт в Фонд социального страхования (ФСС).

По основному тарифу на ОПС идёт 22% от зарплаты, на ОМС — 5,1%, в ФСС — 2,9%. В сумме — 30%.

Возьмём работника с зарплатой в 100 000 рублей. Помимо выплаты ему этой суммы работодатель также должен выплатить на ОПС — 22 000 рублей, на ОМС — 5100 рублей, в ФСС — 2900 рублей. На страховые взносы в целом у него уйдёт 30 000 рублей.

Страховые взносы рассчитываются по формуле:

(Сумма выплат работнику — выплаты, не подлежащие обложению) x процент по тарифу = страховые взносы.

Индивидуальные предприниматели платят за себя страховые взносы в фиксированной сумме, если их доход не выше 300 000 рублей в месяц: в 2021 году на ОПС — 32 448 рублей + дополнительный взнос, на ОМС — 8426 рублей. ВНиМ платить необязательно. Если доход выше 300 000 рублей — +1 процент от суммы доходов, превышающих лимит.

«И НДФЛ, и страховые взносы — это налоговая нагрузка на фонд оплаты труда. Забрать деньги сразу у работодателя или забрать их же, когда они станут деньгами сотрудника, — это перестановка мест слагаемых».

(Юрист Александр Ерасов — о тенденции к увеличению налогов.)

В уплате страховых взносов есть ещё много тонкостей. Прежде всего, это различные тарифы. Специальные тарифы предусмотрены для:

• малого и среднего бизнеса;
• ИТ-организаций РФ;
• участников «Сколково»;
• НКО на УСН;
• некоторых территорий: Крым, ТОСЭР, ОЭЗ, порт Владивостока;
• создателей мультфильмов, аудио- и видеопродукции.

Вообще не платят взносы работодатели за членов экипажей судов РФ.

Кроме того, важно, работает сотрудник по договору ГПХ или трудовому договору: в первом случае работодатель освобождается от взносов на временную нетрудоспособность и травматизм, но платит взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Социальное страхование зародилось в XIX веке в Германии.

В России первый закон о социальном страховании был принят в 1903 году — «О вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств, в предприятиях фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленности». С 1918 года всем трудящимся были гарантированы пособия в связи с болезнью, беременностью и родами, увечьем.