В 2023 году все компании обязаны вести учёт основных средств по ФСБУ 6/2020. В статье расскажем, какие средства признаются основными и как ведется учёт по федеральному стандарту.

Какие средства считаются основными

Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.

Имущество признается ОС, если:

• Обладает материальной формой.
• Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.
• Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).
• Пользование объектом приносит прибыль организации.

Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:

• У него есть материальная форма.
• Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.
• Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.
• Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.

Первоначальная стоимость

При оприходовании актива в бухучёте отражается его первоначальная стоимость. Она определяется по сумме, потраченной на покупку имущества. Сумма включает перевозку, оформление страховки, настройку и другие траты. Например, если на покупку, транспортировку и установку станка завод потратил в сумме 200 000 рублей, значит первоначальная стоимость объекта будет такой же. Все траты необходимо подтвердить документально, чтобы отразить объект в бухучёте.

Первоначальная стоимость может измениться, если:

• Объект улучшили или модернизировали.
• Скорректировали суммы расходов, которые уже были учтены в стоимости. Например, нашли ошибку в расходах на транспортировку объекта до места производства и позже исправили её.
• При улучшении или восстановлении имущества потратили капитал организации.

По федеральному стандарту лимит на первоначальную стоимость ОС устанавливает сама компания. Если приобретённый объект по стоимости сравнялся с лимитом или вышел по цене ниже лимита, то такой объект можно не признавать как основное средство.

То есть если купленное оборудование для работы обошлось предприятию в 50 000 рублей при лимите в 200 000 рублей, то его можно не признавать как ОС. Вместо этого объект признают малоценным имуществом. Подробнее об учёте малоценных активов по ФСБУ 6/2020 и их отражение в 1С читайте в самоучителе.

В ходе использования имущества его можно учитывать в бухучёте по первоначальной или переоцененной стоимости. Переоценка происходит периодически, а за основу берётся сумма, которую бы потратили на покупку актива при продаже в конкретный момент времени.

Срок полезного использования

Срок полезного использования (или СПИ) — срок, в течение которого имущество будет приносить прибыль организации. Чтобы имущество признали ОС, срок должен быть не менее 12 месяцев. У некоторых активов срок может выражаться в натуральном выражении, например в количестве произведённых деталей.

Срок определяют при оприходовании ОС и исходят из:

• Характеристик актива, которые влияют на период его использования — производительности, мощности и т.д.
• Вероятности износа актива (количества поездок на транспорте, нагрузки на оборудование и т.д.)
• Вероятности устаревания имущества. Например, если в продажу поступит улучшенное оборудование.
• Планов по замене имущества.

Амортизация основных средств

После оприходования средств на них начисляется амортизация, чтобы компенсировать расходы на приобретение объекта. Начисления прекращаются при списании объекта или когда балансовая и ликвидационная стоимость актива сравняются.

Амортизация начисляется одним из трёх способов, причём можно использовать разные способы для разных групп ОС. Стандартом предусмотрен классификатор, по которому средства разделяются на группы. Амортизация рассчитывается самостоятельно по формулам или с помощью специальных программ учёта — 1С: Бухгалтерии.

Линейный способ

При таком способе сумма амортизации распределяется равномерно между периодами. При расчёте используются балансовая и ликвидационная стоимость.

Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость — Сумма уже накопленной амортизации за предыдущие периоды — Сумма обесценения

Последняя сумма определяется переоценкой имущества. Ликвидационная стоимость определяется, как сумма, которую фирма получила бы в случае списания средств, за вычетом расходов на списание.

Сумма амортизации вычисляется по формуле:

Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость / Оставшийся СПИ

Пример:  Вычисляем сумму амортизации оборудования за февраль 2023. Балансовая стоимость — 142 000 ₽ Ликвидационная — 5 000 ₽ СПИ — 36 месяцев, из которых осталось 34.

Сумма амортизации = 142 000 — 5000 / 34 = 4029 ₽

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе сумма амортизации при оприходовании средств будет больше, чем в последующие периоды. Это позволяет компании учесть нагрузку на актив при его использовании.

При расчёте суммы амортизации используются:

• Годовая норма амортизации.
• Срок использования актива.
• Коэффициент ускорения — насколько быстро износится имущество.
• Стоимость имущества.

Точную формулу расчёта суммы амортизации по этому способу каждая компания составляет самостоятельно.

Начисление пропорционально выпущенной продукции

Применяется, когда срок использования выражается натуральной величиной. Начисления рассчитываются по формуле:

Сумма амортизации = (Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость) * Количество произведённой продукции / Оставшийся СПИ

Например, рассчитаем сумму амортизации для фрезеровочного станка: Балансовая стоимость — 180 000 ₽ Ликвидационная стоимость — 10 000 ₽ Обработано деталей в этом периоде — 1000. СПИ — 20 000 обработанных деталей, из которых осталось 18 000.

Сумма амортизации = (180 000 — 10 000) * 1000 / 18 000 = 9 444 ₽

Списание основных средств

Актив списывают, если:

• Организация прекращает пользоваться объектом при его износе или моральном устаревании.
• Компания продаёт или передаёт имущество другой фирме.
• Истёк срок пользования.
• Имущество утрачено в ходе стихийного бедствия, ЧП или утеряно.

 Если при учёте по ФСБУ 9/2020 в 1С возникают вопросы, обратитесь к консультантам Scloud. Они покажут, как решить вопрос или исправить ошибку при бухгалтерском учёте в 1С.

Налог на имущество в 2023 году: объект налогообложения, расчет | Пример расчета налога на имущество в 2023 году — Контур.Бухгалтерия

За последние годы правилах уплаты налога на имущество появились некоторые новшества. Изменилась форма декларации, скорректирован порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появились новые основания, по которым её можно изменить. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2023 году.

Как изменится налог на имущество в 2023 году

В 2022 году приняли несколько законов, которые повлияли на порядок налогообложения и отчетности по налогу на имущество. Среди изменений можно выделить следующие:

• Обновили форму декларации по налогу на имущество — новый бланк нужно использовать уже для отчетности за 2022 год (Приказ ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@). Большинство компаний изменений не заметят, так как они связаны с особенностями для компаний, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений, а также объектов с федеральной территории «Сириус».
• Раздел «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» будут заполнять только иностранные организации. Это значит, что российские компании, у которых есть только «кадастровая» недвижимость, отчитываться больше не обязаны.
• Изменены сроки уплаты налога: за 2022 год — не позднее 28 февраля 2023 года; авансовые платежи в 2023 году — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Если вы платите налог на имущество организаций в составе единого платежа, теперь также нужно будет подавать уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей и годового налога. ИФНС будет ждать их до 25 числа месяца, в котором должна быть совершена уплата.
•  В 2023 году налог платим по кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2022.

Веб-сервис Контур.Бухгалтерия рассчитает налог, напомнит об уплате авансов, поможет избежать штрафов и пеней.

Попробовать бесплатно

С каких объектов платят налог на имущество в 2023 году

С какого имущества организации платят налог? Главный признак такого имущества — оно относится к недвижимости.

В перечень недвижимого имущества попадают:

• здания, строения, сооружения, садовые дома, хозяйственные сооружения;
• объекты незавершенного строительства;
• гаражи, машино-места;
• жилые и нежилые помещения с неотделимыми улучшениями;
• предприятие, единый недвижимый комплекс;
• воздушные суда, морские суда и суда внутреннего плавания, зарегистрированные в установленном порядке.

Еще с 2019 года чиновники отменили налогообложение движимого имущества. Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ. Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта без значительного ущерба. При этом записи в ЕГРН может и не быть, суды признают недвижимостью даже незарегистрированные объекты.

Еще один признак — учет на балансе в качестве основных средств. Это касается объектов недвижимости, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, и прописано в п. 1 ст. 374 НК РФ. Основное средство должно отвечать ряду условий:

• его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
• его планируют использовать более года;
• его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
• объект может приносить экономический доход.

Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании.

Также компании платят налог по кадастровой стоимости с жилых помещений и домов, которые не отражены в составе основных средств (для этого должны быть выполнены дополнительные условия, о которых мы расскажем ниже).

Недвижимость, учтенная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», тоже облагается налогом.

В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу.

Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Важно, чтобы при этом налоговая база определялась как кадстровая стоимость.

Оборудование к установке, отраженное на счете 07, не облагается налогом.

Кроме того, НК РФ устанавливает налог с кадастровой стоимости в отношении объектов, которые подпадают под налог на имущество для физлиц. Это касается и организаций на спецрежимах.

Под налог не подпадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ: земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС. 

Льготы при уплате налога на имущество в 2022 году

Для некоторых видов организаций применяются льготы, освобождающие от уплаты налога на имущество (см. статью 381 НК РФ):

• организация входит в свободную экономическую зону, принадлежит к религиозной сфере или уголовно-исполнительной системе;
• «сколковцы», протезно-ортопедические предприятия, адвокатские и юридические консультации, государственных научные центры, управляющие компании инновационных НТЦ;
• управляющие компании, участники, резиденты различных экономических зон;
• производители фармацевтической продукции, общественные организации инвалидов.

Также от налога освобождены некоторые виды недвижимости: федеральные автодороги общего пользования, Б/у энергоэффективная недвижимость, недвижимость для добычи углеводородов.

Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ). Уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы. 

Система рассчитает налог, подготовит платежку

«Бухгалтерия — удобная программа. Спасибо разработчикам. С Контуром работаю уже давно. И кадры удобно вести, никогда ничего не упустишь в начислении заработной платы. Налоги сами рассчитываются. Отчеты все вовремя попадают к адресату. Все обновляется в ногу со временем. Мне очень нравится, все удобно. А когда бывает что-то непонятно, можно позвонить — и вам всегда придут на помощь. Еще раз спасибо разработчикам».

Наталия Аббасова, бухгалтер, ст. Вешенская, Ростовская обл.

Как рассчитать налог на имущество в 2023 году

За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. Потом налоговая им тоже пришлет сообщение с суммой исчисленного налога, но это происходит уже после уплаты. Поэтому рассчитывать все равно придется самостоятельно.

В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете рассчитать налог автоматически.

• Сначала нужно разобраться, какое имущество из имеющегося облагается налогом. 
• Далее, следует проверить, имеет ли организация право на льготы — данные о льготах содержатся в региональных законах. 
• Выяснить базу для исчисления налога.
• Выяснить налоговые ставки, установленные в регионе.
• Исчислить налог к уплате в бюджет.

Базой для исчисления налога на имущество может быть среднегодовая стоимость недвижимости или кадастровая стоимость. Отчего это зависит, разберем далее.

По среднегодовой стоимости

По среднегодовой стоимости облагается недвижимость, которая:

• не облагается по кадастровой стоимости в соответствии с региональным законодательством;
• принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• принята к учету в составе основных средств и отражена на счетах 01 или 03.

• Недвижимость, которая получена по концессионному соглашению и отражена на забалансовых счетах тоже облагается налогом по среднегодовой стоимости.
• Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующей формуле:
• Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС × Ставка налога / 4

Например, для расчета авансового платежа за первый квартал нужно сложить остаточную стоимость недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Полученный результат делится на 4. Для расчета по итогам года порядок аналогичный.

Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.

Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.

Остаточная стоимость объекта ОС:

• 1 января — 150 000 рублей
• 1 февраля — 145 000 рублей
• 1 марта — 140 000 рублей
• 1 апреля — 135 000 рублей
• 1 мая — 130 000 рублей
• 1 июня — 125 000 рублей
• 1 июля — 120 000 рублей
• 1 августа — 115 000 рублей
• 1 сентября — 110 000 рублей
• 1 октября — 105 000 рублей
• 1 ноября — 100 000 рублей
• 1 декабря — 95 000 рублей
• 31 декабря — 90 000 рублей

Авансовый платеж за 1 квартал

Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей Платеж = 142 500 × 2,2% / 4 = 783,75 рублей

Авансовый платеж за полугодие

Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей Платеж = 135 000 × 2,2% / 4 = 742,5 рублей

Авансовый платеж за 9 месяцев

Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей Платеж = 127 500 × 2,2% / 4 = 701,25 рублей

Доплата налога за год

Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей Платеж = 120 000 × 2,2% – (783,75 + 742,5 + 701,25) =  412,5 рублей

По кадастровой стоимости

Многие компании рассчитывают налог по кадастровой стоимости. Власти должны предупредить организации и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости до 1 января на официальном сайте региона. Закрытый перечень объектов недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, дан в статье 378.2 НК РФ.

Всего есть четыре обязательных условия для налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости:

• недвижимость находится на территории РФ;
• недвижимость принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или получена по концессионному соглашению;
• кадастровая стоимость недвижимости определена регионом;
• в регионе утвержден порядок налогообложения недвижимости и прописаны конкретные виды имущества из статьи 378.2 НК РФ, на которые он распространяется.

Если объект в законе не прописан, то он облагается налогом по среднегодовой стоимости. Если же вид объектов указан в законе, но по нему не определена кадастровая стоимость, то налог тоже платится со среднегодовой стоимости.

Порядок бухучета недвижимости для кадастрового налога не имеет значения. Она может числиться как в составе ОС, так и в составе оборотных активов или за балансом.

Налоговая база в данном случае — кадастровая стоимость недвижимости, указанная в ЕГРН на 1 января года, за который рассчитывается платеж. По каждому объекту база определяется отдельно.

Отчетными периодами для налога на имущество, исчисленного по кадастровой стоимости, являются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал. Налог считайте по формуле:

Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества на 1 января × Ставка налога

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. При расчете итогового платежа за год просто отнимите перечисленные авансовые платежи от полученной суммы.

ООО «Воздушный Шар» владеет торговым центром, который облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости. На 1 января 2022 года его кадастровая стоимость составила 120 000 000 рублей. Ставка налога на имущество в регионе — 2 %.

1. Авансовый платеж за I квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
2. Авансовый платеж за II квартал =120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
3. Авансовый платеж за III квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
4. Налог к уплате по итогам года = 120 000 000 × 2 % – 1 800 0000 = 600 000 рублей.

Особенности расчета налога и авансовых платежей

В некоторых случаях формула для расчета налога меняется. Особенности могут быть при получении льгот, наличии данных о кадастровой стоимости только по всему зданию, покупке или продаже недвижимости в середине года или изменении кадастровой стоимости. Рассмотрим их все:

1. На недвижимость распространяется льгота. Льгота может быть предоставлена в виде необлагаемой части кадастровой стоимости или уменьшения налога.

В первом случае нужно вычесть из кадастровой стоимости, утвержденной на 1 января в ЕГРН, необлагаемую часть кадастровой стоимости и рассчитать налог с остатка.

Во втором случае — отнять сумму льготы от рассчитанного по стандартной формуле налога.

2. Кадастровая стоимость определена только для здания, а вы владеете помещением. Считайте налог за год и авансовые платежи в обычном порядке. Чтобы определить налоговую базу, найдите кадастровую стоимость своего помещения пропорционально его площади в здании целиком.

3. Недвижимость купили или продали в середине года. Воспользуйтесь коэффициентом владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Он показывает соотношение количества месяцев, в которых вы владели недвижимостью, к общему числу месяцев в году или квартале.

4. Кадастровую стоимость пересмотрели в середине года. Если характеристики объекта изменились и его стоимость была пересмотрена, скорректируйте налог и авансовые платежи (п. 5.1 ст. 382 НК РФ). Корректировочный коэффициент показывает соотношение числа месяцев, в которых действовала старая стоимость, к общему числу месяцев.

5. Власти в середине года исключили объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Пересчитайте налог с начала года по среднегодовой стоимости. 

Отчетность по налогу на имущество организаций

По авансовым платежам больше не нужно сдавать ежеквартальные расчеты, остался только отчет по итогам года — декларация по налогу на имущество.

 С 2023 года изменяется форма декларации, она утверждена Приказом ФНС РФ от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@.

 Большинство компаний изменений не заметят, так как они связаны с добавлением в декларацию строк для участников СЗПК и объектов с территории «Сириус».

Декларация по налогу на имущество за 2022 год сдается до 27 марта 2023 года, с учетом переноса.

Сдавайте отчетность по имуществу в налоговую по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, то он имеет право сдавать декларацию в одну из инспекций по своему выбору. За непредставление декларации в срок предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ.

Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды. 

Попробовать бесплатно

Учет основных средств в 2023 году: ФСБУ 6/2020 становится рутинным

Раньше предельная величина стоимости основных средств была 40 000 руб. Организация могла установить лимит меньшего размера (п. 5 ПБУ 6/01). Но не более.

https://www.youtube.com/watch?v=vBgnRd_U0uY\u0026pp=ygVh0JDQvNC-0YDRgtC40LfQuNGA0YPQtdC80L7QtSDQmNC80YPRidC10YHRgtCy0L4g0JIg0J3QsNC70L7Qs9C-0LLQvtC8INCj0YfQtdGC0LUg0JIgMjAyMyDQk9C-0LTRgw%3D%3D

Сейчас предельная величина не определена. Компания вправе установить этот лимит самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). Объекты со сроком полезного использования больше года, но стоимостью ниже лимита разрешено списывать в расходы сразу.

Лимит стоимости надо было прописать в учетной политике.

Помимо основных средств еще надо применять другие пять ФСБУ. Мы уже разобрали их с профи в бухгалтерском учете. Вам осталось только посмотреть и применить в работе.

Что уточнить

Минфин пояснил, что сумму лимита нужно установить в расчете на каждый отдельный объект. А не на группу активов в целом (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).

Лимит определяйте исходя из существенности информации об активах. Но здесь возможны конфликты с налоговиками. Если лимит будет слишком большой, то часть активов может выпасть из-под налога на имущество.

Безопасно установить лимит такого же размера, как в налоговом учете – 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК). Кроме того, так вы еще и синхронизируете два вида учета.

Как решили считать амортизацию

Определите дату начала амортизации

Раньше амортизацию начисляли только по одному правилу: с 1-го числа месяца, который следует за месяцем, когда объект приняли на учет (п. 21 ПБУ 6/01). А прекращали – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость объекта погашена. Или он снят с учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Сейчас амортизация начинается и прекращается сразу же с даты признания объекта в учете, и с даты его списания. Однако разрешено применять и старые правила (п. 33 ФСБУ 6/2020). Этот выбор также должен был быть зафиксирован в учетной политике.

Выберите способ амортизации

Новый стандарт оставил три способа амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции. А варианта «по сумме чисел лет срока полезного использования» больше нет.

При этом в стандарте убрали формулу для способа уменьшаемого остатка. Теперь компания должна разработать ее сама.

Что уточнить

В отличие от бухучета, в налоговом учете по срокам амортизации ничего не изменилось. Начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК). Прекращается амортизация также с 1-го числа следующего месяца (п. 5, 6 ст. 259.1 НК). Поэтому лучше и в бухучете продолжать пользоваться старыми правилами.

А вот способы амортизации, кроме линейного, придется пересмотреть. Если использовали способ «по сумме чисел лет» – замените его. Например, способом «уменьшаемого остатка».

Для способа «уменьшаемого остатка» можно использовать формулу из ПБУ 6/01. Исходя из остаточной стоимости объекта на начало года, срока полезного использования и коэффициента не выше 3. Размер коэффициента должна установить организация. А формулу пропишите в учетке.

Как будете проводить переоценку

По новому стандарту переоценка не обязательна. Поэтому компании нужно решить, будет ли она проводить переоценку основных средств. И если да – то для каких групп.

Выберите частоту переоценки. Раньше основные средства можно было переоценивать не чаще раза в год (п. 15 ПБУ 6/01). По новому стандарту частоту определяет сама компания (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).

Установите, как будете отражать результаты переоценки в учете. Есть два варианта.

Первый – привычный. Изменяются и первоначальная стоимость, и сумма накопленной амортизации.

Второй – новый. Вся накопленная амортизация списывается. А остаток на счете 01 доводится до рыночной стоимости объекта.

Частоту переоценки закрепите в учетной политике. Как и вариант учета ее результатов.

Что уточнить

Если рыночная стоимость основных средств часто меняется, лучше выбрать вариант с переоценкой. Это вытекает из пункта ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», (утв. приказом Минфина от 06.12.2008 № 106н). Отчетность требует достоверности. Ее пользователи должны быть уверены, что стоимость активов компании соответствует рыночной.

https://www.youtube.com/watch?v=vBgnRd_U0uY\u0026pp=YAHIAQE%3D

Чтобы оценить, нужна ли корректировка стоимости основного средства, пропишите уровень существенности. Законом этот показатель не регулируется. Установлено только, что это информация, без которой пользователь бухотчетности не примет верного решения (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Для каждой организации уровень существенности будет свой. Например, можно установить его в процентах к балансовой стоимости актива. Выбор закрепите в учетной политике.

Как будете оценивать инвестиционную недвижимость

Инвестиционная недвижимость – это недвижимость, которая сразу предназначена для сдачи в аренду. Доход также можно получать просто от роста ее рыночной стоимости.

Для оценки инвестиционки есть два способа: по первоначальной, и по рыночной стоимости.

Если выберите второй вариант, объекты амортизировать не нужно. Но переоценку придется проводить на каждую отчетную дату. А рост или падение стоимости сразу включать в финансовый результат.

Что уточнить

Выделяйте инвестиционку в отдельную группу, только если точно не планируете использовать объекты в производственной деятельности.

Кроме того, для оценки инвестиционки придется привлекать профессиональных оценщиков. Причем на каждую отчетную дату.

Какую установили ликвидационную стоимость

Ликвидационная стоимость – это предполагаемая стоимость объекта в конце срока полезного использования. За минусом затрат на выбытие актива. Если ее невозможно определить или она несущественна, компании вправе амортизировать полную стоимость объекта (п. п. 30, 31 ФСБУ 6/2020).

Что уточнить

Ликвидационная стоимость актива – расчетная величина. Для расчета состояние объекта и срок службы принимайте условными. Какими они ожидаются к концу срока полезного использования основного средства (письмо Минфина от 12.08.2021 № 03-05-05-01/64841). Расчет оформите бухгалтерской справкой.

Проверяйте ликвидационную стоимость на конец каждого года, как требует стандарт. Но уточняйте ее только тогда, когда появились новые существенные обстоятельства. Например, резко выросла цена на вторсырье, в которое превратится ликвидируемый объект.

Учет малоценных ОС в 2023 году

ФСБУ 6/2020 не распространяется на объекты, которые отвечают признакам ОС, но стоят дешевле лимита, который устанавливает организация. Но это не запасы. Это так называемая малоценка, термин сохранился. Такие объекты нужно списывать в расходы текущего периода в момент приобретения, не дожидаясь момента ввода в эксплуатацию. Готовимся к отчету за 2023 год.

В качестве основных средств учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 активы, которые в соответствии с по-новому сформулированными признаками ОС, являются активами, соответствующими стоимостному лимиту, который фирма устанавливает сама.

Средние компании чаще всего в бухучете для ОС устанавливают лимит 100 000 рублей, как в налоговом учете.

Если лимит вы не установите, то все, что отвечает признакам ОС, нужно учитывать на счете 01 и амортизировать. В балансе все будет отражаться по строке 1150 «Основные средства».

Запомните: есть одно главное отличие основных средств от запасов. И это совсем не цена. Главное отличие запасов от ОС в том, что ОС вы используете в производственных целях дольше 12 месяцев, а запасы – не более 12 месяцев. То есть при принятии объекта к учету вам установить нужно именно это – срок полезного использования.

Учет малоценки: списать в расходы

Итак, если имущество используется дольше года, то оно является ОС, если меньше – то запасом.

Но есть еще ФСБУ 5/2019. Он, со своей стороны, запрещает учитывать малоценку, которая является ОС, в составе запасов. То есть не годится ни счет 10, ни счет 01 (если вы установите для них стоимостной лимит).

Раньше, когда всю малоценку было разрешено учитывать на счете 10 (помня, однако, при этом, что это совсем не материалы), хранить их на этом счете было не нужно. Их списывали при передаче в производство по правилам, установленным для МПЗ.

Списывают и теперь, но в порядке, установленном ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Может показаться, что принципиальных изменений нет. Малоценку как списывали, так и дальше нужно списывать. Но разница есть.

Относить к расходам текущего периода малоценные предметы, которые отвечают признакам ОС, нужно будет не в момент передачи в производство, а в момент приобретения. То есть без предварительного зачисления на какой-либо активный бухгалтерский счет.

То есть стоимость малоценки в конце отчетного периода полностью попадает на счет 90 «Продажи» и участвует в формировании себестоимости.

Как это получается на проводках

Итак, весь инвентарь сроком службы более 1 года (или одного производственного цикла) и стоимостью меньше лимита, установленного для ОС, списывается на счета расходов текущего периода сразу после приобретения.

После списания малоценных объектов в расходы нужно контролировать их дальнейшее использование и истечение срока их эксплуатации.

ФСБУ 6/2020 прямо предписывает обеспечить контроль наличия и движения малоценных активов. Для этого их следует учитывать на забалансовом счете. Это пункт 5 ФСБУ 6/2020. Кстати, так было и раньше, это предусматривали старые ПБУ, которые отменены.

Главное практическое отличие: если мы на забалансовый учет раньше малоценку ставили только после передачи со склада в производство, то сейчас должны учитывать, начиная с момента оприходования на склад.

В официальном плане счетов последним из забалансовых счетов идет счет 011. Вы можете для малоценки завести еще один — 012 «Активы, цена которых списана на затраты».

• Забалансовый учет малоценки можно вести по условной цене, цене приобретения или в иной оценке в зависимости от порядка, установленного в учетной политике.
• Проводки будут такими (поэтапно).
• 1. Купили, выделили НДС:
• Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 60;
• Дебет 19 Кредит 60 .

>

2. Одновременно оприходовали на склад по материально-ответственному лицу склада: Дебет 012.

3. Передали в работу – на материально-ответственное лицо производственного подразделения: Кредит 012.

Малоценка может числиться на забалансовом счете весь период, на который рассчитан срок ее эксплуатации (например, спецодежда).

Посмотрите примерв бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера .

Сложные вопросы бухгалтерского учета основных средств в 2023 году

Арендодатель должен оформить акт приема-передачи имущества и передать его арендатору на подпись. Главное требование — акт должен содержать все необходимые реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Арендатор может открыть на арендованное ОС инвентарную карточку, но не обязан делать это.

Арендатор имеет право отразить полученный объект по указанной в договоре стоимости на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в нескольких случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды — 12 месяцев или меньше;
• стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб.;
• организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Но для этого должны одновременно выполняться два условия: договором не предусмотрены переход права собственности или возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и вы не планируете передавать ОС в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208Н)

Если у вас не получилось учесть предмет аренды на счете 001, отражайте его как право пользования активом (ППА) и признайте обязательство перед арендодателем.

В фактическую стоимость ППА, формируемую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», включите (п. 13 ФСБУ 25/2018):

• размер первоначальной оценки обязательства по аренде как приведенную стоимость будущих арендных платежей без НДС на дату получения объекта аренды;
• арендные платежи, сделанные на дату предоставления предмета аренды включительно;
• затраты арендатора, связанные с поступлением объекта аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
• размер оценочного обязательства арендатора, в частности по демонтажу, перемещению объекта аренды, восстановлению его до требуемого договором аренды состояния, если возникновение обязательства обусловлено получением предмета аренды.

После того как фактическая стоимость ППА полностью сформирована, отразите его на том же счете, что и схожие по характеру использования активы (п. 10 ФСБУ 25/2018), то есть на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Повышение квалификации для бухгалтера

Учет капитальных вложений, основных средств и НМА

Программа курса

При упрощенном учете арендные платежи можно признавать расходами равномерно, например на последнее число каждого месяца (п. 11 ФСБУ 25/2018).

Если вы отразили в учете ППА и обязательство по аренде, то, во-первых, увеличивайте обязательство по аренде на сумму начисляемых процентов, во-вторых, арендные платежи в бухучете относите в уменьшение величины обязательства по аренде (п. 18 ФСБУ 25/2018).

Учет у арендодателя

В соответствии с ФСБУ 25/2018 для арендодателя есть два способа учета аренды: как операционной или как финансовой.

При операционной аренде экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности, продолжает нести арендодатель (п. 26 ФСБУ 25/2018).

Например, срок аренды существенно меньше периода, в течение которого объект остается пригодным к использованию.

Переданные в операционную аренду ОС арендодатель учитывает на своем балансе, признает доходы в виде арендных платежей и начисляет по переданным объектам амортизацию.

При финансовой аренде экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя, переходят к арендатору (п. 25 ФСБУ 25/2018). Например: условиями договора предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору либо срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды остается пригодным к использованию.

• Лизинг — это финансовая аренда.

При финансовой аренде арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды.

Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

Когда предмет аренды возвращается арендодателю, он принимается к учету как актив определенного вида с одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 32, 36, 40 ФСБУ 25/2018).

Переоценка основных средств

В налоговом учете основные средства не переоценивают (ст. 257 НК РФ). Точнее говоря, переоценить их можно, но результат нельзя признать ни доходом, ни расходом, нельзя также отразить как изменение стоимости ОС. Начисление амортизации никак не изменится из-за переоценки (Письма Минфина России от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).

В бухгалтерском учете переоценка ОС — это право организации, а не обязанность. Если решили провести переоценку, необязательно делать это по всем основным средствам, можно ограничиться отдельными группами.

Каков экономический смысл переоценки? Она проводится, чтобы уравнять балансовую и справедливую стоимость объектов ОС (пп. 13, 15 ФСБУ 6/2020). Справедливая стоимость — это цена продажи ОС в рыночных условиях на текущий момент времени.

Если организация решила провести переоценку, руководитель должен издать приказ, а в учете надо отразить результаты на 31 декабря перед составлением годовой отчетности.

Для объектов, отличных от инвестиционной недвижимости, ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предлагает два способа переоценки.

Способ 1. Сделать перерасчет первоначальной стоимости объекта и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Бухгалтерские проводки будут следующими:

• Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка первоначальной стоимости.
• Дебет 83 Кредит 02 — отражена дооценка накопленной амортизации.
• Дебет 91 Кредит 01 — отражена уценка первоначальной стоимости.
• Дебет 02 Кредит 91 — отражена уценка амортизации.

Способ 2. Уменьшить первоначальную стоимость объекта на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки, а затем пересчитать полученную сумму таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Бухгалтерские проводки:

• Дебет 02 Кредит 01 — списана накопленная амортизация.
• Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка балансовой стоимости.
• Дебет 91 Кредит 01 — отражена уценка балансовой стоимости.

Пример 1. Дооценка основного средства

Первоначальная стоимость объекта ОС равна 3 500 000 рублей. Накопленная амортизация — 1 500 000 рублей. Справедливая стоимость — 3 000 000 рублей. Отношение справедливой стоимости к балансовой равно 1,5.

Проводки для первого способа:

• Дебет 01 Кредит 83 — 1 750 000 — увеличение первоначальной стоимости.
• Дебет 83 Кредит 02 — 750 000 — увеличение накопленной амортизации.

Проводки для второго способа:

• Дебет 02 Кредит 01 — 1 500 000 — списана накопленная амортизация.
• Дебет 01 Кредит 83 — 1 000 000 — увеличение балансовой стоимости.

Пример 2. Уценка основного средства

Первоначальная стоимость объекта ОС равна 4 600 000 рублей. Накопленная амортизация — 600 000 рублей. Справедливая стоимость — 1 000 000 рублей. Отношение справедливой стоимости к балансовой равно 0,25.

Проводки для первого способа:

• Дебет 91 Кредит 01 — 3 450 000 — уменьшение первоначальной стоимости.
• Дебет 02 Кредит 91 — 450 000 — уменьшение накопленной амортизации.

Проводки для второго способа:

• Дебет 02 Кредит 01 — 600 000 — списание накопленной амортизации.
• Дебет 91 Кредит 01 — 3 000 000 — уменьшение балансовой стоимости.

Иной порядок предусмотрен для тех случаев, когда вы уцениваете объект ОС после его дооценки. Сумма уценки сначала списывается на счет 83 в пределах предыдущей дооценки. После обнуления уценка относится уже на счет 91 (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Аналогично следует поступать при дооценке объекта после его предыдущей уценки. Сначала дооценка показывается по счету 91, после обнуления — по счету 83 (пп. 18, 20 ФСБУ 6/2020, пп. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Инвестиционную недвижимость надо дооценивать и уценивать с использованием счета 91, счет 83 не применяем совсем (Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Повышение квалификации для бухгалтера

Учет капитальных вложений, основных средств и НМА

Программа курса

Расходы на ремонт ОС

Текущий и капитальный ремонт можно выполнять как своими силами, так и с привлечением сторонних организаций. В последнем случае расходы можно подтвердить, например, актом выполненных работ.

В бухгалтерском учете резерв на ремонт не создается. Если ремонт текущий — плановый или внеплановый, то расходы на него полностью отражаются в текущем периоде (п. 16 ФСБУ 26/2020).

Капитальный ремонт предполагает существенные затраты. Уровень их существенности организация устанавливает самостоятельно.

Существенные по величине затраты на ремонт ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, можно признавать самостоятельными объектами ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020). Следовательно, затраты на плановый капитальный ремонт можно накапливать на счете 08, потом переводить на счет 01 и амортизировать в течение срока, равного межремонтному периоду.

При проведении капремонта в бухучете делают проводки:

• Дебет 08 Кредит 02, 10, 60, 69, 70 — отражены затраты, связанные с ремонтом.
• Дебет 10 Кредит 08 — отражена стоимость материалов, полученных в процессе ремонта.
• Дебет 01 Кредит 08 — затраты на ремонт отражены в качестве самостоятельного ОС.

В налоговом учете есть два варианта учета ремонта ОС: включать затраты на текущий и капитальный ремонт сразу в прочие расходы периода либо создать резерв на ремонт ОС (ст. 260 НК РФ). Во втором случае формируется резерв путем равномерных отчислений, а затраты на ремонт списываются за счет резерва.

Реконструкция и модернизация основных средств

Прежде всего, необходимо четко обозначить принципиальные отличия ремонта ОС от реконструкции и модернизации.

По мнению Минфина России, к достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

Переустройство проводится по проекту, чтобы увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции (Письмо Минфина России от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312).

• То есть ключевое условие реконструкции или модернизации — это появление у объекта новых полезных свойств и качеств. После ремонта рабочие характеристики объекта не изменятся, цель — сохранение его работоспособности.

Если вы провели реконструкцию (модернизацию) объекта ОС, увеличивайте его первоначальную стоимость на сумму понесенных расходов. Причем это справедливо как для бухгалтерского, так и для налогового учета (п.

 24 ФСБУ 6/2020, ст. 257 НК РФ). Амортизируйте ОС в бухучете исходя из увеличившейся стоимости и оставшегося срока полезного использования. Но его можно увеличить, если стало очевидно, что объект прослужит дольше.

В налоговом учете дополнительно есть возможность применить амортизационную премию к расходам на реконструкцию (модернизацию) (п. 9 ст. 258 НК РФ).