Все налогоплательщики знают, что в своей деятельности по контролю за уплатой налогов ФНС используют программные комплексы.

Например программа АСК НДС-2 сравнивает сведения из отчетности налогоплательщика, его поставщиков и покупателей. Если в цепочке обнаруживаются расхождения, АСК НДС автоматически направляет уведомление налогоплательщику.

В течение 5 дней ему нужно предоставить пояснения, иначе налоговая инспекция может провести проверку или доначислить налог.

В 2023 году много важных нюансов по НДС: как учесть их все и правильно сдать отчетность? Больше того, ошибки с этим налогом ― прямой путь к штрафам и даже  уголовнойВывод простой: для работы с НДС нужна особая квалификация. «Клерк» предлагает именно такую.

На

курсе повышения квалификации по НДС научитесь всем нюансам учета и отчетности по этому налогу, а еще получите официальное удостоверение. До 15 октября скидка на обучение 73 %, успейте записаться

Программа фиксирует 2 типа расхождений:

• несовпадение суммы — если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;
• разрыв — если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ).

При этом, если при проверке выявили ошибки в самой декларации или противоречия между указанными в ней данными и сведениями, которые имеются у налоговых органов, формирование Требований для дачи пояснений происходит в автоматическом режиме и отправляется налогоплательщику в электронной форме.

В помощь налогоплательщикам, Минфин РФ совместно с ФНС выпустили Информационное письмо от 3 декабря 2018 г. N ЕД-4-15/23367@.

В этом письме описаны уже известные обязанности, установленные в НК РФ для налогоплательщиков, но начиная с 2019 года, для определения причин возникновения расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно будет указываться код возможной ошибки. Всего кодов ошибок девять.

• В отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
• — код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
• — код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
• — если указан код «3» — данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
• — код ошибки «4» означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
• — код ошибки «5» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
• — код ошибки «6» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
• — код ошибки «7» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
• — код ошибки «8» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
• — код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
• Вывод:
• Указание в Требовании кодов облегчит налогоплательщикам поиск возможных ошибок и соответственно ускорит подготовку ответа для налогового органа.
• Обращаю внимание:

— в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету.

— в случае неисполнения установленной пунктом 5.

1 статьи 23 Кодекса обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 10 дней может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету в соответствии с пп. 1.1 п. 3 статьи 76 Кодекса.

В помощь бухгалтеру: новые коды ошибок по ндс

4 марта 2019

Поделиться:

Для сравнения сведений из отчетности налогоплательщиков, поставщиков и покупателей ФНС использует различные программные комплексы, например, АСК НДС-2.

Обнаруживая несоответствия, программа автоматически формирует и отправляет уведомление налогоплательщику. Он, в свою очередь, должен предоставить пояснения в налоговую в течение пяти дней.

Если налогоплательщик не предоставляет в ФНС квитанцию о приеме требования и ответ на требование в установленный срок, его счета могут быть заморожены.

https://www.youtube.com/watch?v=0CVNXUa5mxA\u0026pp=ygU50JrQvtC00Ysg0L7RiNC40LHQvtC6INCyINC00LXQutC70LDRgNCw0YbQuNC4INC_0L4g0J3QlNCh

Программа фиксирует 2 вида расхождений:

• несовпадение суммы — если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;
• разрыв — если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ).

В помощь налогоплательщикам Минфин РФ совместно с ФНС выпустили Информационное письмо от 3 декабря 2018 г. N ЕД-4-15/23367@. В тексте письма говорится о том, что с 2019 года в требованиях ФНС помимо прочего будет указываться код возможной ошибки. В письме приведены коды ошибок и их расшифровка. Всего их девять.

Код ошибки «1»

Данный код может означать, что:

• в налоговой декларации контрагента нет записи об операции;
• контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;
• контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями;
• допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и сопоставить ее с контрагентом.

Код ошибки «2»

Указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).

Код ошибки «3»

Означает, что данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций).

Код ошибки «4»

Используется для указания ошибочно заполненной графы. Номер графы с возможной ошибкой указывается в скобках.

Код ошибки «5»

Указывается, если в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС

• не указана дата счета-фактуры;
• указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС.

Код ошибки «6»

Означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет.

Код ошибки «7»

Означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации.

Код ошибки «8»

Означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур».

Код ошибки «9»

Означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации:

• сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию;
• отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

Использование кодов ошибок должно облегчить налогоплательщикам поиск ошибок в отчетности.

Коды ошибок в декларации по НДС

С 2015 года почти все налогоплательщики сдают декларации по НДС в электронном виде. Также в автоматизированном режиме проходит и проверка отчетов. При этом бизнесмены нередко получают загадочные «шифровки», где каждому выявленному нарушению присвоен цифровой код. Рассмотрим, какие бывают коды возможных ошибок в декларации по НДС и что необходимо сделать для исправления ситуации.

Что такое код ошибки и как его узнать

Все электронные декларации по НДС налоговики «прогоняют» через специализированный программный комплекс АСК НДС-2.

Проверяются как соотношения между разделами внутри декларации, так и сведения, полученные от контрагентов. При выявлении расхождений налогоплательщику направляют требование по НДС о предоставлении пояснений.

Регламент, который используют налоговики, включает в себя типовые виды ошибок. Каждой из них соответствует свой цифровой код. Узнать все виды ошибок и их коды, действующие в 2019 году, можно из совместного письма Минфина РФ и ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.

Виды ошибок и их кодировка

Код 1 — это «разрыв» данных. Он присваивается, если нет возможности сопоставить тот или иной счет-фактуру с данными контрагента.

Такая ситуация возникает, если указанный в декларации поставщик или покупатель вообще не отчитался по НДС или сдал «нулевую» форму.

Также это код используется, если ошибки не позволяют сопоставить «входящий» и «исходящий» счет-фактуру (например, неверно указан ИНН контрагента).

«1» — это единственный код, относящийся к «внешним» несовпадениям, все остальные виды ошибок выявляются по самой декларации, без учета сведений от бизнес-партнеров налогоплательщика.

Код 2 используется при несовпадении данных книг покупок и продаж (разделы 8 и 9 декларации, а также приложения к ним). Такая ошибка может возникнуть, например, при зачете авансов.

Код 3 применяется, если выявлены расхождения между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (разделы 10 и 11 декларации). Этот вид ошибки может появиться у налогоплательщика, который ведет посредническую деятельность.

Код 4 свидетельствует об ошибке в конкретной графе (например, об арифметической). При этом номер «подозрительной» графы будет указан в скобках после кода.

Код 5 говорит об ошибках в датировании счетов-фактур, перечисленных в разделах 8-12. Это может быть как отсутствие даты, так и ее несоответствие отчетному периоду.

Код 6 показывает, что вычет заявлен по счету-фактуре, выданному более трех лет назад.

Код 7 используется, если включенный в декларацию входящий счет-фактура выдан до государственной регистрации налогоплательщика.

Код 8 говорит о неверной кодировке операций в разделах 8-12. Проверить код операции можно в перечне, утвержденном приказом ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Код 9 свидетельствует об ошибке при аннулировании исходящего счета-фактуры (раздел 9 и приложение к нему). В этом случае отменяемый счет-фактура или отсутствует, или сумма по нему меньше, чем в записи об аннулировании.

Как исправить ошибки и проверить себя

Ответ на требование налоговой по НДС: образец, пояснительная записка

Система сделает предрасчет НДС и укажет на недостающие документы, заполнит декларацию, проверит перед отправкой.

Попробовать бесплатно

Запрос на пояснения или уточненку по НДС налоговая требует, если проверка обнаружила ошибки и нестыковки (п. 3 ст. 88 НК РФ). Сведения из декларации сверяют со сведениями из других отчетов, из деклараций за другие периоды, а еще с данными контрагентов. ФНС может прислать требование, например, если у контрагента по его отчетам нет персонала или основных средств.

В требовании о пояснениях по НДС инспекторы указывают код ошибки:

• 1 — в декларации контрагента нет данных об операции, или контрагент не сдал декларацию, или из-за ошибок нельзя сопоставить счет-фактуру с контрагентом;
• 2 — при несоответствии сведений об операции между разделами 8 и 9 декларации;
• 3 — при несоответствии сведений об операции между разделами 10 и 11 декларации;
• 4 — предположительно, есть ошибка в графе, номер которой указан рядом с кодом в скобках;
• 5 — нет даты счета-фактуры или дата некорректна в разделах 8-12 декларации;
• 6 — заявлен вычет по НДС «старше» трех лет;
• 7 — заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры до даты регистрации компании;
• 8 — неверно указан код вида операции в разделах 8-12 декларации;
• 9 — ошибки при отмене записей в разделе 9 декларации.

Требование о представлении документов присылают, если проверка показала, что сведения из вашей декларации и деклараций контрагентов не совпадают.

Тогда инспекторы могут потребовать любую первичку по операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

Но это правомерно, только если расхождения обнаружены между декларациями или журналами учета разных компаний и только если они однозначно указывают на занижение НДС или завышение суммы к возмещению.

Простые подозрения не дают налоговой права требовать документы, хотя в последние годы суды поддерживают запросы, основанные только на подозрениях (Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 306-ЭС19-2812 по делу № А55-4160/2018).

Сдать отчет или корректировку через Контур.Бухгалтерию очень просто! Автозаполнение, система подсказок, проверка.

Узнать больше

Если камералка не выявила ошибок и нестыковок, налоговая все равно может прислать требование, если вы заявили льготы или возмещение налога.

Налоговые льготы, заявленные в декларации, — это причина для ФНС требовать документы, которые подтверждают право на эти льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). К таким льготам относятся некоторые нормы ст.

149 НК РФ, которые дают послабления некоторым категориям предприятий, например: столовым в учебных и лечебных заведениях, религиозным организациям, общественным объединениям инвалидов, адвокатским коллегиям, бюро и палатам (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, пп. 5 п. 2, пп. 1, 2, 14 п. 3 ст.

149 НК РФ). Другие операции из ст. 149 НК РФ, которые доступны всем налогоплательщикам, к льготам не относятся.

Возмещение налога, заявленное в декларации, — тоже дает ФНС повод требовать документы для подтверждения права на налоговые вычеты по ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Такое возмещение заявляют, только если размер вычетов больше, чем НДС к уплате (ст. 176 НК РФ).

К возмещению не относится излишне уплаченный или взысканный НДС, по которому подается заявление на возврат согласно ст. 78 или 79 НК РФ.

ФНС может выставлять требования по НДС по ограниченному списку ситуаций и не имеет права на запросы, если ситуация в этот список не входит (п. 7 ст. 88 НК РФ). Это подтверждают сама ФНС, Минфин и суды (письмо Минфина от 02.03.2017 № 03-02-07/1/12009, письмо ФНС от 22.02.2017 № ЕД-4-15/3411, постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07 по делу № А65-1455/2007-СА2-34).

По незаконному запросу от ФНС требование можно не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ), но тогда налоговая может оштрафовать налогоплательщика. Чтобы не платить штраф, нужно доказать неправомерность действий ФНС: сначала в ИФНС на комиссии, потом УФНС при обжаловании, затем в суде.

Но на период обжалования требования не перестают действовать согласно НК РФ. Поэтому безопаснее выполнить требования налоговиков, обжаловать их в УФНС и в суде. Это, как минимум, поможет избежать штрафа. Если вашу позицию поддержат, с налоговиков можно будет взыскать убытки по незаконным требованиям (ст. 35 НК РФ).

Прежде чем сомневаться в законности требований налоговой, стоит проверить себя. Обычно запросы ФНС на пояснения, уточнения или документы связаны с ошибками и путаницей при применении вычетов. Перечислим самые распространенные ошибки и расскажем, что с ними делать.

• Неверная итоговая сумма в счете-фактуре — ошибку или опечатку надо исправить (письмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491).
• Отсутствует оригинал счета-фактуры (например, если скан документа получили по почте) — прямого указание на необходимость оригинала счета-фактуры в НК РФ нет, и раньше налогоплательщики добивались вычетов на основании копии, но в последнее время суды пришли к тому, что вычет на основании копии легален, если налогоплательщик получил оригинал (постановления ФАС Московского округа от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014 по делу № А41-7289/2013).
• В описании работ или услуг отсутствует ссылка на договор — в списке обязательных реквизитов счета-фактуры нет ссылки на договор (п. 5 ст. 169 НК РФ), так что получить вычет можно, особенно если отсутствующая ссылка не мешает отождествить работы или услуги (письмо Минфина от 06.04.2021 № 03-07-09/25250). Но у судов на этот счет спорная позиция, не всегда они соглашаются с налогоплательщиком.
• Нет КПП в счете-фактуре — КПП тоже не входит в список обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина от 26.08.2015 № 03-07-09/49050). Но требование указывать в счетах-фактурах КПП каждой стороны есть в Правилах заполнения этого документа, в том числе его корректировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Но это несущественное нарушение, оно не мешает определить сумму налога и отождествить контрагента по сделке, и с этим соглашаются суды.
• Ошибка в реквизитах платежки — если ошибка не мешает отождествить продавца, покупателя, стоимость и наименование товаров или услуг, ставку и сумму налога, то отказать в вычете на этом основании нельзя (п. 2 ст. 169 НК РФ). В последние годы нет судебных дел по таким счетам-фактурам, а прежде суды в таких ситуациях вставали на сторону налогоплательщика.
• Ошибки в названии одной из сторон сделки — не нужно исправлять, если это не мешает отождествить налогоплательщика (то есть при лишних или недостающих дефисах, тире, пробелах, замене заглавных букв на строчные и пр.), в других случаях исправлять ошибку нужно (письмо Минфина от 02.05.2012 № 03-07-11/130).
• Вместо отправителя или получателя груза вписан перевозчик — в последнее время судебных дел по таким ошибкам нет, но прежде ее считали существенной и препятствующей вычету. 
• Ошибки в адресах — если корректно указаны ИНН, то исправлять не нужно (письмо Минфина от 02.04.2019 № 03-07-09/22679, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.08.2014 по делу № А14-8639/2013).

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Попробовать

По отчетам, кроме деклараций по НДС, можно отправлять пояснения в свободной форме на бумаге или в электронном виде с приложением подтверждающих документов и выписок (письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-02-08/54231). 

На требования по НДС компании должны отправлять ответы в электронном виде, а за ответы на бумаге возможет штраф 5 000 рублей (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ). Всего есть три варианта ответов: об ошибках, обнаруженных программой ФНС (на автотребования), о прочих расхождениях и нестыковках в отчетах по НДС, о сокращении налога в уточненках.

После прихода требования по НДС нужно отправить в инспекцию квитанцию о получении. Это нужно сделать в течение шести рабочих дней после дня, когда ФНС отправила требование. После отправки квитанции остается еще пять рабочих дней на отправку пояснения по НДС (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Пояснение по НДС составляют по форме, которую подготовила ФНС. В ней две таблицы:

• «Сведения соответствуют первичным документам» — таблицу заполняют, если нужно сообщить, что в отчетах нет ошибки. Для этого без изменений вносят запись из книг или журналов учета, которая указана в требовании.
• «Сведения, поясняющие расхождения» — таблицу заполняют, если компания признает ошибку. Для этого в строке «Расхождение» без изменений прописывают записи с ошибкой, а в строке «Пояснения» приводят корректные сведения. Всю строку заполнять необязательно, можно внести данные только в графы, которые нужно исправить.

Соответственно, табличное пояснение нужно сдавать в двух случаях:

• если вы не признаете ошибку, на которую указывает требование — тогда заполняется таблица 1;
• если вы признаете ошибку, на которую указывает требование, при этом ошибка не влияет на сумму налога — тогда заполняется таблица 2.

Если ошибка влияет на сумму налога, нужно сдать уточненную декларацию по НДС.

Пример табличного пояснения по НДС. Компания получила требование с кодом ошибки 4 (3), записью из книги покупок и номером счета-фактуры.

Бухгалтер проверил заполнение этого счета-фактуры и увидел, что в книгу покупок номер документа внесен с ошибкой.

Вот как выглядит табличное пояснение к декларации (в строке «Пояснение» можно заполнять только те поля, по которым нужны исправления).

Важно! В вашей бухгалтерской системе заполнение пояснений к требованиям по НДС может выглядеть иначе — все зависит от интерфейса программы.

Иногда компании сдают уточненные декларации по НДС, в которых налог к уплате уменьшен.

Это может случиться, например, из-за того, что в предыдущие годы забыли заявить вычет или из-за ошибки переплатили налог, а теперь ошибку обнаружили.

Чтобы у инспекторов не возникли вопросы, можно приложить пояснения сразу к уточненной декларации. Иначе инспектор может такие пояснения запросить после камеральной проверки.

Руководителю ИФНС 

Кировского района

г. Екатеринбурга Кирову А.А.

• от ООО «Дельта» 
• ИНН 1234567890
• КПП 123456789
• Адрес (юридический и фактический):
• 620078, г. Екатеринбург,

ул. Малышева, д. 120

1. Р/с 1234567890987654321
2. в Уральский банк ПАО Сбербанк
3. К/с: 30101810500000000674
4. БИК: 046577674
5. ОГРН: 1234567890987

Исх. №45 от 28.04.2023

На №116/6809 от 25.04.2023

Ответ на требование о представлении пояснений

ООО «Дельта» получило требование №116/6809 от 25.04.2023 предоставить пояснение за 1 квартал 2023 года, код ошибки «9».

В разделе 9 декларации по НДС за 1 квартал 2023 ООО «Дельта» отменило запись по реализации товаров покупателю ООО «Гамма» по счету-фактуре №123 от 10.02.2023 на сумму 220 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Стоимость товаров со знаком «минус» указали ошибочно: вместо 20 000 рублей в сумме НДС прописали 40 000 рублей.

Уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2023 года ООО «Дельта» отправило 20.04.2023. Прилагаем квитанцию о приеме декларации, платежное поручение на доплату налога и пеней (п. 1 ст. 54, п. 1, 4 ст. 81 НК РФ).

Руководитель организации Андреев А.А._______________

Ведите учет в удобной онлайн-бухгалтерии: учет, расчет зарплаты и пособий, отправка отчетности в ФНС, СФР, Росстат.

Попробовать

Контрольные соотношения в декларации по НДС: что это и как их проверить

Контрольные соотношения (КС) по НДС — это равенства и неравенства показателей внутри отчета и между разными отчетами, с помощью которых налоговая проверяет правильность заполнения деклараций. Если соотношения не выполнены, это означает, что в отчете, возможно, есть ошибки.

Перед сдачей декларации по НДС нужно проверить соблюдение КС:
 

Невыполнение соотношений из приказа ФНС приведет к тому, что декларацию по НДС посчитают непредставленной. Инспекторы уведомят об этом налогоплательщика на следующий день после сдачи.

Если исправить нарушения в течение пяти рабочих дней, отчет будет считаться сданным в день подачи ошибочной декларации (п. 5.3–5.4 ст. 174 НК РФ).

Если же проигнорировать уведомление, можно получить штраф и блокировку на расчетный счет.

Декларацию с нарушенными соотношениями из письма примут, но могут потребовать пояснить расхождения или сдать уточненку. Зависит от того, какое именно соотношение не выполнено (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде. После сдачи она пройдет автоматическую проверку от налоговой по АСК НДС — система проверяет контрольные соотношения и сравнивает показатели декларации с данными других налогоплательщиков. 

Проверка идет 2–3 месяца. Если все хорошо, она закончится сама и никаких запросов из налоговой не придет. Если же в отчете найдут нарушения, об этом сообщат.

В каких соотношениях чаще допускают ошибки

Как мы уже сказали, особенно важно соблюдать соотношения из приказа № ЕД-7-15/519. Исправить их можно будет только уточненной декларацией и в ограниченный срок. Но и нарушенные соотношения из письма имеют последствия в виде требований от ИФНС.

Разберемся с самыми частыми ошибками.

Проверка суммы НДС к уплате

Для проверки суммы в разделе 3 используют КС № 1 из приказа. Оно означает что сумма налога к уплате из раздела 3 должна быть равна разнице между суммой исчисленного налога и суммой к вычету по этому разделу.

Стр. 200 = Стр. 118 — Стр. 190

Если это соотношение нарушено и при этом исчисленный НДС больше НДС к вычету (стр. 118 > стр. 190), налоговая откажет в приеме отчета и направит соответствующее уведомление.

Аналогичная проверка предусмотрена для НДС к уплате в разделе 1 — КС № 2. Там проверяется, чтобы налог к уплате был равен разнице между НДС к уплате из 3, 4, 5 и 6 разделов и НДС к возмещению по разделам 3, 4, 5 и 6.

Стр. 040 = (стр. 200 р. 3 + стр. 130 р. 4 + стр. 160 р. 6) – (стр. 210 р. 3 + стр. 120 р. 4 + стр. 090 р. 5 + стр. 170 р. 6)

Невыполнение равенства говорит о том, что НДС посчитали неверно. Такую декларацию налоговая не примет.

Проверка книги продаж

Общая сумма исчисленного налога по 2, 3, 4 и 6 разделам должна быть равна итоговой сумме по разделу 9 — это КС № 3. Проще говоря, отраженный НДС по книге продаж и дополнительным листам должен быть сопоставлен с исчисленным налогом по разделам 2, 3, 4 и 6.

Внутри раздела 9 тоже есть свои соотношения. Они предусматривают, что сумма исчисленного налога должна равняться сумме НДС по всем счетам-фактурам. Проверку проводят по каждой ставке НДС отдельно — 20, 10 и 18% (КС № 7, 8 и 9). Если есть дополнительные листы книги продаж, проверяют также выполнение КС № 10, 11 и 12.

Контролируйте статусы и сроки по всем формализованным и неформализованным требованиям ФНС за все организации

Подключить

Проверка книги покупок

Общая сумма исчисленного налога по 3, 4, 5 и 6 разделам должна быть равна итоговой сумме НДС к вычету по разделу 8 — это КС № 4. Проще говоря, сумма вычетов по книге покупок и доплистам к ней должна быть сопоставлена с суммами вычетов по разделам 3, 4, 5 и 6.

Также важно проверить равенство сумм вычетов по всем счетам-фактурам итоговой сумме налога по книге покупок (КС № 5):

Сумма стр. 180 р. 8 = стр. 190 р. 8

Если есть дополнительные листы, проверяется также выполнение КС № 6.

Проверка для плательщиков УСН

Налогоплательщики-упрощенцы не имеют права на вычет. В разделе 8 декларации у них не должны быть заполнены строки для НДС к вычету по счету-фактуре (стр. 180) и суммы налога по книге покупок (стр. 190) — таково условие КС № 14.

Исключение сделано для продажи металлолома, шкур животных и макулатуры. Чтобы декларация прошла проверку с показателями в этих строках, у упрощенца должен стоять код 1011715 в строке 070 раздела 2.

КС № 13 проверяет, чтобы неплательщики НДС, сдавая декларацию, заполняли раздел 12 и раздел 1. Бывает, что упрощенцы заполняют лишние разделы или не отражают НДС к уплате в первом разделе. Важно, чтобы сумма налога, предъявленная покупателю (сумма стр. 070 р. 12), была равна сумме налога к уплате в бюджет (стр. 030 р. 1)

Завышение НДС к вычету и занижение НДС к уплате

Если говорить о КС из письма ФНС, то чаще всего ошибки появляются при расчете НДС к вычету и уплате. Самые нарушаемые КС — № 1.28 и 1.27.

КС № 1.27 предписывает, что начисленный по декларации НДС должен быть не меньше итоговой суммы НДС по всем ставкам из книги продаж (раздел 9) — это аналог КС № 3 из приказа.

КС № 1.28 означает, что вычет по декларации не может быть больше итоговой суммы вычетов по книге покупок (раздел 8). Если вычет в разделах 3–6 выше, чем в разделе 8, то он завышен, а НДС к уплате занижен. Это то же самое КС, что и в приказе под номером 4.

В разделах 1–7 декларации по НДС все стоимостные показатели заполняются в рублях, копейки округляются (п. 15 порядка заполнения, приведенного в приказе ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Однако к остальным разделам это правило не применяются, там показатели заполняются в рублях и копейках без округлений.

По контрольным соотношениям, утвержденным приказом № ЕД-7-15/519, показатели разделов 1–7 нужно сравнивать с показателями разделов 8–9. Часто они не совпадают именно из-за копеек. ФНС сообщила, что при проверке декларации показатели разделов 8–9 принимаются с учетом округления, поэтому копейки не мешают выполнению контрольных соотношений (письмо ФНС от 24.05.2021 № СД-4-3/7099@).

Как проверить контрольные соотношения

Вручную проверять контрольные соотношения долго и сложно, да и почти никогда не требуется. Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде, а в системах учета и сдачи отчетности предусмотрена автоматическая проверка выполнения КС.

Модуль НДС+ для сервиса Контур.Экстерн проверяет контрольные соотношения перед отправкой отчета и подсказывает, что нужно исправить, чтобы декларация прошла проверку налоговой. 

Если из ИФНС поступит требование, НДС+ доступно объяснит причину, покажет реквизиты счета-фактуры и расхождения с контрагентами. Это поможет быстрее подготовить ответ.

Как исправить контрольные соотношения

При нарушении контрольных соотношений из приказа нужно подать уточненную декларацию в течение пяти рабочих дней после получения уведомления из ФНС.

Если успеть вовремя, датой сдачи будет считаться дата представления первичной декларации.

Опоздание повлечет штраф за несдачу декларации — 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц опоздания, но не меньше 1 000 рублей и не больше 30%.

Если нарушены контрольные соотношения из письма, налоговая пришлет требование о даче пояснений или внесении в декларацию исправлений. Уточненка обязательна, когда в декларации был занижен налог к уплате.

Если же ошибки на самом деле нет или она привела к переплате, то подача уточненной декларации — право, а не обязанность налогоплательщика.

Но по рекомендациям ФНС представлять уточненку все-таки стоит (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).

Если налогоплательщик не подаст уточненную декларацию по требованию и не даст пояснений, его могут оштрафовать на 5 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). В прочих случаях ответственность может грозить только за неуплату налога, с которой связана обязанность сдать уточненку. Чтобы ее избежать, нужно погашать недоимку до сдачи отчета.

Уточненную декларацию нужно сдавать по той же форме, что и первичную, даже когда ФНС уже утвердила обновления. Например, если нужно уточнить декларацию за второй квартал 2021 года, то и подать ее нужно в той форме, которая действовала во втором квартале 2021 года.

В ее состав должны войти:

• все разделы и приложения из первичной декларации с исправленными и изначально верными данными;
• новые разделы и приложения, в которых будут отражены новые данные, которых не было в первой декларации.

На титульном листе уточненки в строке «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточненной декларации за квартал. Для первой поставьте «1–», для второй «2–» и т.д. 

Если ошибки не связаны со счетами-фактурами, их можно исправить прямо в декларации. Если же причина вопросов от налоговой, к примеру, неправомерный вычет, следует исправить книгу покупок и сформировать декларацию заново. В состав отчета должно войти приложение 1 к разделу 8 со сведениями из дополнительного листа книги покупок с отметкой о неактуальности ранее поданных сведений.

Работа с Контур.НДС+ поможет сдавать декларации по НДС с первого раза. Устранить ошибки в контрольных соотношениях и расхождения с контрагентами можно еще до сдачи. А если ошибка все же закралась и из налоговой пришло требование, НДС+ подскажет, что именно нужно исправить.

Как отвечать на требование налоговой о даче пояснений по НДС

Если в ходе камеральной проверки декларации по НДС инспектор выявит несоответствия или неточности, он затребует от вас пояснения. Пояснения могут понадобиться инспекторам в ходе и других контрольных мероприятий.

В любом случае вам пришлют требование. В нем будет указано, что вам нужно пояснить. Ваша задача – вовремя подтвердить, что требование получено, а затем уже разбираться с кодами ошибок и давать пояснения.

Постарайтесь уложиться до того, как будет составлен акт проверки.

Если вы уже получали требование о даче пояснений по НДС, то знаете, что ФНС кодирует возможные ошибки. Это позволяет определять и анализировать причины расхождений. Коды приведены в письме ФНС от 3 декабря 2018 г. № ЕД-4-15-23367@.

Всего ошибок и их кодов 9.

Код «1» проставляют в одном из случаев:

• записей об операции нет в налоговой декларации контрагента;
• контрагент не подал налоговую декларацию по НДС за тот же отчетный период;
• контрагент представил нулевую отчетность;
• ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с контрагентом.

• Код «2»: данные об операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок» не соответствуют данным раздела 9 «Сведения из книги продаж» (к примеру, вычет НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).
• Код «3»: не соответствуют данные между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» (к примеру, отражение посреднических операций).
• Код «4»: допущена ошибка в одной из граф (номер такой графы показывают в скобках).
• Код «5»: в разделах 8 — 12 декларации не указана или указана неверно дата счета-фактуры.
• Код «6»: в разделе 8 «Сведения из книги покупок» заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами 3 лет.
• Код «7»: в разделе 8 «Сведения из книги покупок» заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, который составлен до даты госрегистрации контрагента.
• Код «8»: в разделах 8 — 12 декларации указан ошибочный код вида операции.
• Код «9»: допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (к примеру, нет записи по аннулированному счету-фактуре).

Пояснения к декларации по НДС инспекция запрашивает не только по итогам камеральной проверки, но и в ходе других контрольных мероприятий. Их составляют и в случае, когда данные о вас не соответствуют информации, имеющейся у инспекции, и во всех других случаях, когда ей понадобятся ваши пояснения по НДС. Об этом написано в письме ФНС от 13 февраля 2020 г. № ЕА-4-15/2363@.

Отвечаем на требование

Пояснения нужно давать в электронной форме. Если вы предоставите пояснения не в электронной форме, они не будут считаться представленными. К этому, видимо, все уже успели привыкнуть.

Дальнейшие действия такие.

Получив требование о даче пояснений по ТКС, вы должны передать в инспекцию квитанцию о приеме требования в электронной форме через оператора ЭДО. Нужно уложиться в 6 дней со дня, когда инспекция отправила вам требование. Опоздаете — инспекторы могут в течение 10 дней по окончании срока передачи квитанций заблокировать ваши счета в банках.

Затем проверяйте фактическую часть, правильно ли заполнена ваша декларация. Тщательно проверьте сведения, по которым установлены расхождения: даты, номера документов, суммовые показатели в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж).

Отдельно проверьте, соответствуют ли вычеты НДС, заявленные по частям, с общей суммой налога. Для этого, возможно, придется проверить и предыдущие кварталы.

Результат

Как результат:

• если вы нашли ошибку, которая привела к недоплате НДС в бюджет, подайте уточненную декларацию с правильными сведениями;
• если вы нашли ошибку, которая не повлияла на сумму НДС, подайте пояснения, где напишите правильные данные, и уточненку;
• если ошибок не найдено, инспекцию нужно уведомить и об этом.

Если вы даете пояснения в ходе камеральной проверки, постарайтесь успеть подать уточненку до составления акта. Тогда избежите штрафных санкций. А до подачи уточненки заплатите недоимку и пени.