Утвержден новый стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который не имеет аналогов в международных стандартах. Как следует из названия, ФСБУ 28/2023 регламентирует проведение инвентаризации обязательств и активов у всех субъектов экономики за исключением бюджетных предприятий.

Инвентаризация – один из наиболее эффективных инструментов контроля за состоянием имущества, что особенно актуально в текущих экономических условиях, когда остро стоит вопрос сохранности материальных ценностей. Кроме того, инвентаризация позволяет обеспечить уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое состояние и результаты деятельности компании.

Являясь сложным и затратным с точки зрения ресурсов и организационных моментов процессом, инвентаризация требует тщательной подготовки, проработки регламентационных документов, чтобы по итогам дать максимально возможный и прозрачный результат. Комплексная инвентаризация активов и обязательств Потому, хотя по сравнению с уже введенными в действие ФСБУ, новый стандарт не обещает никаких революционных изменений, он конкретизирует некоторые положения, которые описывают корректный порядок действий при проведении инвентаризации. Именно для обеспечения высокого уровня достоверности и надежности результатов. Также ФСБУ 28/2023 снимает ограничения на использование современных технических средств при проведении инвентаризации. Стандарт станет обязательным к применению с 1 апреля 2025 года, однако организация может принять решение о досрочном применении стандарта, как и в случае с ранее введенными стандартами. Стоит отметить, что новый ФСБУ коснется только инвентаризации, проводимой в обязательном порядке, также отдельными нормативно-правовыми актами регулируется инвентаризация драгоценных металлов и камней. Согласно проекту нового ФСБУ, инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

1. Для составления годовой бухгалтерской отчетности (при этом проводить инвентаризацию основных средств можно один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет).
2. При передаче или возврате активов компании, имущественного комплекса в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при выкупе, продаже активов компании.
3. При смене материально ответственного сотрудника (МОЛ).
4. При смене руководителя коллектива (например, бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) при коллективной материальной ответственности.
5. Если установили факт утраты или порчи, повреждения активов.
6. В случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного происшествия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация.
7. При реорганизации компании (если это не реорганизация в форме преобразования) и при ликвидации компании.

Главной задачей инвентаризации по-прежнему остается подтверждение корректности и полноты отраженных в регистрах бухгалтерского учета сведений по обязательствам и активам компании. В вышеперечисленных случаях инвентаризация должна проводиться в сроки максимально близкие к событию (непосредственно до или после факта его наступления). Однако при проведении инвентаризации при составлении бухгалтерской отчетности допускается принимать результаты инвентаризации, которая проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация запасов может проводиться в период их наименьших остатков. Инвентаризация на Крайнем Севере Некоторые нововведения новый ФСБУ все же предусматривает. Так, например, теперь инвентаризацию необходимо проводить непосредственно перед передачей (возвратом) активов организации, имущественного комплекса в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при выкупе, продаже активов. Такое уточнение позволит минимизировать возникновение споров и финансовых потерь с обеих сторон. Подмена люксовых активов при передаче гостиницы в аренду В нашей практике в рамках проведения подобных проверок формируется фотобанк имущества, а также реестры, содержащие информацию для принятия управленческих решений. Например, проводится анализ условий хранения, фиксируется степень износа или определяются ориентировочные сроки замены. Таким образом, инвентаризация становится не просто формальной процедурой, а важным инструментом принятия управленческих решений. Еще одним новшеством является пункт о при проведении инвентаризации в течение нескольких дней в отсутствии инвентаризационной комиссии помещения, где проводится пересчет, должны быть опечатаны. Это требование может особенно сказаться на производственных компаниях, процессы которых не подлежат остановке. Инвентаризация без остановки производства В стандарте также теперь закреплены общие требования к инвентаризации, которые ранее не формулировались:

• полнота;
• определенность способов выявления фактического наличия объектов проверки;
• документирование;
• обеспечение условий проведения инвентаризации;
• своевременность и обоснованность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Еще одним нововведением ФСБУ 28/2023 является закрепление ряда новых понятий:

Понятие	Определение
Объекты инвентаризации	активы, обязательства, источники финансирования деятельности экономического субъекта, объекты бухучета, которые, согласно ФСБУ, не учитываются в составе активов или обязательств, но подлежат отражению в бухучете на забалансовых счетах, и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные экономическим субъектом
Результаты инвентаризации	выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета
Квалификация результатов инвентаризации	определение объектов инвентаризации, оказавшихся в излишке, утраченных активов и активов, оказавшихся испорченными в пределах, сверх или в отсутствие норм естественной убыли, возможности использования активов, оказавшихся испорченными, либо их продажи, наличия пересортицы активов, наличия оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета

Инвентаризационная комиссия

ФСБУ 28/2023 позволяет гибко подходить к решению организационных вопросов проведения инвентаризации. В частности, допустимо создавать как одну, так и несколько инвентаризационных комиссий, в зависимости от объема работ.

В целом, стандартом закрепляются уже знакомые всем правила формирования инвентаризационных комиссий.

Для пересчета создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, при больших объемах – допускается создание рабочих инвентаризационных комиссий. Порядок взаимодействия между ними, распределение обязанностей и их персональный состав утверждаются руководителем компании.

В некоторых случаях в роли инвентаризационной комиссии может выступать руководитель организации или аудиторская компания.

Для подтверждения результатов инвентаризации требуется присутствие не менее 80% членов комиссии. По итогам могут быть также проведены контрольные проверки с присутствием членов инвентаризационной комиссии и, опционально, материально-ответственных лиц (МОЛов). Контрольные процедуры осуществляются непосредственно до открытия помещения, в котором проводилась инвентаризация.

Оформление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации регистрируются в бухучете. Для этого рекомендуется оформлять следующие документы по инвентаризации:

• инвентаризационные описи;
• акты инвентаризации;
• сличительные ведомости.

Однако стандарт позволяет организации самостоятельно устанавливать состав документов инвентаризации.

Важно отметить, что новый ФСБУ не допускает определения фактического наличия имущества исключительно со слов материально ответственного лица (МОЛ). Также взаимный зачет излишков и недостач из-за пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, когда имущество относится к одному и тому же наименованию.

По результатам инвентаризации также составляется итоговый отчетный документ, содержащий сведения о фактическом наличии и состоянии активов.

Он должен включать следующие данные:

• наименование активов и идентифицирующие их сведения, количество по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете
• количество порядковых номеров активов и общее количество таких активов в натуральных единицах измерения
• отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов
• расписку материально ответственного лица, подтверждающую проверку фактического наличия активов инвентаризационной комиссией в его присутствии, отсутствие претензий к инвентаризационной комиссии и принятие перечисленных в документе активов для хранения или использования.

Отчетный документ необходимо составить в бумажном виде не менее, чем в двух экземплярах, и подписать всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Кроме того, к результатам инвентаризации могут быть приобщены любые доказательства полученной информации и основания для выводов и оценок. В частности:

• акты обмеров, технические расчеты, документы, оформляющие результаты перевеса весовых товаров
• объяснения о допущенной пересортице, предоставленные МОЛом
• объяснения причин, по которым разница в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, не отнесена на виновных лиц и пр.

Результаты инвентаризации необходимо принять к бухгалтерскому учету в оценке, определенной на дату, по состоянию на которую проводится инвентаризация:

• излишки активов — по справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов
• недостачи активов — по балансовой стоимости. Относится на виновных лиц или на расходы организации (если недостача образовалась в соответствии с нормами естественной убыли)
• возможность получения экономических выгод – по сумме обесценения активов в соответствии с ФСБУ соответствующих объектов
• пересортица активов – по балансовой стоимости
• расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, за исключением указанных ниже — в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженности, обязательства и признаваемых правильными организацией
• расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств — в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.

Для отражения излишков стандартом ФСБУ 28/2023 предусмотрено три способа оценки результатов. Выбор способа обуславливается учетной политикой компании и правилами оценки актива, оказавшегося в излишке. Поскольку стандарт не содержит положений, регулирующих способы ведения бухучета, за исключением правил признания результатов, и не предъявляет требований к раскрытию информации в отчетности, необходимости в столь же масштабной подготовке, как и для ранее введенных ФСБУ, нет. Однако с 1 апреля 2025 года отчетность, в которой будут отражены результаты инвентаризации, проведенной не по новым правилам, может не получить необходимого подтверждения.

Мы рекомендуем заблаговременно пересмотреть существующую в организации Методику проведения инвентаризации на предмет соответствия новым правилам. Она должна описывать процесс создания инвентаризационных комиссий, порядок проведения инвентаризации, порядок признания результатов инвентаризации, содержать необходимые шаблоны отчетных документов. В случае отсутствия такой Методики целесообразно будет ее составить – такой документ может упростить организационные процессы, унифицировать форму проведения инвентаризации и отчетные документы (особенно актуально, если речь идет о группе компаний), а также может послужить доказательством корректно налаженного процесса в случае возникновения вопросов со стороны контролирующих органов.

Минэкономразвития РФ прогнозирует рост металлургического производства в 2023 году на 4,9%, в 2024 году — на 3,9%, в 2025 году — на 2,5%, в 2026 году — на 2,4%.

Владимир Поклад, Руководитель практики Управленческого консалтинга Группы  «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», в своем комментарии для портала «ПроМеталл» рассказал, насколько вероятен такой сценарий, и кто в ближайшие годы будет основным потребителем металлов в России.

Для улучшения работы сайта и его взаимодействия с пользователями мы используем файлы cookie. Продолжая работу с сайтом, Вы разрешаете использование cookie-файлов.

Принять

Енп в 2023 году: о чем рассказывает фнс на встречах с налогоплательщиками

М. М. Легчилинаавтор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

В декабре ФНС провела несколько вебинаров по новым правилам работы. Мы записали конспект вебинара Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, который состоялся 15.12.2022.

Заместитель руководителя управления Лебедева Светлана Геннадьевна и  начальник отдела расчетов с бюджетом Конина Ольга Александровна рассказали о правилах работы с нового года и ответили на реальные вопросы налогоплательщиков по ЕНП.

Эта статья основана на видении и разъяснениях именно ФНС, а не Минфина, мнение которого довольно часто «на местах» не принимается. 

Уплата налогов

Цель изменений: упрощение уплаты налогов юрлиц и ИП. В настоящее время ошибок в платежных документах много и платежи не засчитываются, возникает техническая задолженность.

Преимущества нововведения:

• Одна дата в месяц для уплаты налогов — каждый месяц, 28 число.
• Одна дата в месяц для представления деклараций либо уведомлений исчисленной суммы —  25 число.

• один платеж в месяц: каждый месяц, 28 число.
• в платежном поручении только два изменяемых реквизита: ИНН и сумма.

Возможность изменения ИНН предусмотрена для уплаты за третье лицо. Остальные реквизиты платежа будут на сайте.

1. Одна сумма расчетов с бюджетом — одна карточка расчета с бюджетом для всех налогов:

• нет ошибочных платежей;
• при наличии переплаты и недоимки нет излишних пеней;
• нет зачетов;
• один день для поручения на возврат;
• положительное сальдо на ЕНС можно использовать на перечисление за третье лицо;
• нет трехлетнего срока давности, поэтому переплату всегда можно использовать, даже через 4, 5 и более лет. Деньги возможно вернуть или произвести перечисление на ЕНС третьего лица.

1. Будет проще разобраться с долгом:

• один день на снятие приостановления/ареста со счета;
• единый документ на взыскание долга с динамично изменяемой суммой — вместо новых документов на каждый новый долг.

1. Онлайн-доступ к детализации начислений и уплат в Личном кабинете юрлица и ИП.

Будет видно и поступление денег на ЕНС, и как они распределены.

Единый налоговый платеж распространяется на все платежи за исключением:

• НДФЛ, патентов,
• сборов за пользование объектами животного мира,
• сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов,
• НПД,
• госпошлины, по которой суд не выдал исполнительный документ,
• страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний.

С начала 2023 года меняется порядок учета налоговых обязательств и вводится понятие единого налогового платежа, будут открыты единые налоговые счета. Изменения внесены Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ.

• В связи с этим срок уплаты налогов будет один – до 28 числа, а вот периодичность останется прежней.
• К примеру, сейчас организация на УСН уплачивает авансы до 25 числа месяца после 1, 2 и 3 квартала, а налог уплачивают до 31 марта.
• С 1 января 2023 года все квартальные авансы надо будет уплачивать до 28 числа, а налог до 28 марта.
• По налогу на имущество, земельному, транспортному налогу срок сдвинется на 28 число не вперед, а назад (то есть, если срок уплаты был до 1 марта, теперь он будет 28 февраля).

Все платежи с 01.01.2023 года производятся на ЕНС в казначейство Тульской области на КБК ЕНП.

https://www.youtube.com/watch?v=idbuwJDw7ws\u0026pp=ygVW0KfRgtC-INC90YPQttC90L4g0YHQtNC10LvQsNGC0Ywg0LHRg9GF0LPQsNC70YLQtdGA0YMgMjgtMjkg0L3QvtGP0LHRgNGPIDIwMjMg0LPQvtC00LA%3D

Годовую отчетность за 2022 года надо подавать по новым правилам и срокам.

Как распределяется ЕНП и как работать с ЕНС

1. Суммы обязательств юридических лиц и ИП будут погашены исходя из того, что налогоплательщик указал в декларации или уведомлении.
2. Если налогоплательщик перевел ЕНП в сумме меньшей, чем заявлена в декларациях (уведомлении), то возникает задолженность, которая будет называться «отрицательным сальдо».

3. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, налоговый орган распределит поступившие деньги пропорционально исчисленным суммам.

4. В следующий месяц, 28 числа, налогоплательщик переведет некоторую сумму на счет, и она будет распределена таким образом:

1. сначала погасится отрицательное сальдо, возникшее в прошлом месяце,
2. потом начисления с текущим сроком уплаты, то есть те, которые 25 числа налогоплательщик предъявил к начислению;
3. затем пени, проценты, штрафы.

При отрицательном сальдо ЕНС в Личном кабинете юридического лица можно посмотреть, по каким налогам эта задолженность возникла. Сверку с налоговой заказывать не надо. Достаточно кликнуть на обязательства и посмотреть каждый налог.

Пополнить свой ЕНС можно не только платежным поручением, но и в Личном кабинете юрлица двумя способами:

1. Списать со счета.
2. Оплатить банковской картой.

Можно погасить только задолженность или оплатить все — и задолженность, и текущие платежи; или выбрать какую-то иную сумму.

В Личном кабинете можно посмотреть историю всех совершенных ранее операций по ЕНС, предстоящие платежи, отсрочки и рассрочки и принятые по ним решения.

Если неудобно получать информацию через Личный кабинет юрлица, можно будет ее получить в своей привычной бухгалтерской программе. Все поставщики программ обеспечат такую возможность.

В этом случае можно будет связать ЕНС с операциями в своей учетной системе.

Переплата, возникшая более 3 лет назад не «сгорает», она будет аккумулирована на ЕНС за пределами единого сальдо как переплата свыше 3 лет. Возврат такой переплаты будет невозможен в силу действующих норм законодательством, но не лишает налогоплательщика права на возврат этой суммы по решению суда.

То есть можно обратиться в суд и, если суд обяжет налоговые органы вернуть эту сумму, то она будет переведена на ЕНС. В случае отсутствия задолженности по налоговым обязательствам, она будет подлежать возврату на основании заявления. 

• При образовании отрицательного сальдо после уплаты налогов 28 числа и пополнении ЕНС после 29 числа, пени будут начисляться, начиная с 29 числа.
• Если после зачета всех обязательств на ЕНС образуется переплата, она будет автоматически при сдаче уведомления.
• В то же время налогоплательщик имеет право (но не обязан) подать заявление на распределение переплаты по конкретным обязательствам.

Уведомления: что учесть

Уведомление предусмотрено для тех случаев, когда есть авансовые платежи, а декларация представляется позже. Налоговый орган должен понимать, какую сумму и по какому налогу налогоплательщик хочет зарезервировать и заплатить 28 числа.

Уведомления надо будет подавать в отношении НДФЛ, страховых взносов, имущественных налогов юридических лиц и упрощенной системы налогообложения.

Авансовые платежи по НДС и налогу на прибыль, исчисленные на следующий квартал, будут начисляться на основании деклараций.

Уведомление представляет из себя симбиоз из нескольких полей декларации и платежного поручения, содержит всего пять реквизитов: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и сумма.

По всем авансам достаточно заполнить одно уведомление, причем можно заполнить одно уведомление сразу на несколько периодов вперед.

Например, если вы знаете, что сумма налога не будет меняться в течение года, то заполняете одно уведомление по всем срокам уплаты, а платите частями, согласно авансу.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от 02.11.2022 г. № ЕД-7-8/1047.

Уведомление подается не позднее 25 числа в любой удобной для налогоплательщика форме:

• в Личном кабинете;
• по ТКС.

Организации, имеющие филиалы и обособленные подразделения, будут учитываться как один налогоплательщик вместе со всеми обособленными подразделениями и филиалами.

У них будет единый счет ЕНС для организации в целом.

https://www.youtube.com/watch?v=idbuwJDw7ws\u0026pp=YAHIAQE%3D

Предусмотрена возможность подать одно уведомление за головную организацию и все структурные подразделения. В форме есть соответствующая разбивка, где надо указать КПП и ОКТМО. 

2023 год является переходным периодом, поэтому сохраняется возможность платить без подачи уведомления — как и сейчас, заполняя все платежные поручения.

Важно! Если будет допущена одна ошибка, налогоплательщик лишается этой возможности и должен будет подавать уведомление.

Штраф за неподачу уведомления — 200 рублей.

Первое уведомление надо будет подать в январе 2023 г., это будет уведомление по НДФЛ.

Если в уведомлении обнаружены ошибки, их можно исправить. Для этого надо подкорректировать те поля, в которых допущены ошибки.

НДФЛ

По НДФЛ не будет иметь значение, с какой выплаты удержан налог: больничный, отпускные и т.д. Важно — в каком периоде он удержан.

1. За период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
2. Перечисление налоговыми агентами сумм исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января; за период с 23 по 31 декабря -не позднее последнего рабочего дня календарного года.
3. Уведомление сдается 25 числа, налог уплачивается 28 числа.

Фактически получается 13 периодов в году: 28 числа каждого месяца, затем в декабре за период с 23 по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня календарного года.

За период с 01 по 22 января — 28 января.

Если у организации несколько обособленных подразделений, можно подать уведомление по каждому подразделению отдельно. Также можно подать единое уведомление и по головной, и по обособленным подразделениям с указаниями КПП и ОКТМО каждого подразделения. Уплата будет единым платежом за все подразделения.

Заработная плата за декабрь

Если заработная плата за декабрь 2022 г. выплачена в декабре, срок уплаты НДФЛ — не позднее 1 рабочего дня с даты удержания налога.

Если заработная плата за первую половину декабря 2022 года выплачена ранее 30 декабря и НДФЛ не удерживался, а остальная часть зарплаты будет выплачена в январе 2023 г.  и тогда же будет удержан весь НДФЛ, то зарплата за декабрь должна быть отражена в 6-НДФЛ за 2023 год. На всю сумму НДФЛ надо подать уведомление. В отчетности за 2022 год будет 11 месяцев, а за 2023 год — 13.

При выплате заработной платы за первую половину декабря 2022 года НДФЛ можно удержать сразу, и тогда она должна быть отражена в 6-НДФЛ за 2022 год по дате выплаты.

Заработная плата за вторую половину декабря, выплаченная в январе 2023 года, попадает в отчетность за 2023 год и не будет отражена в справке 2-НДФЛ за 2022 год.

НДФЛ со сроком уплаты в январе надо будет платить в январе 2023 г., в 6-НДФЛ в 1 квартале.

В Письме ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ приведены 2 примера.

По другим налогам

Особенности переходного периода. Суммы авансов, уплаченных в 2022 году, будут переведены на ЕНС и распределены после того, как будет сдана годовая отчетность. Подавать уведомление на эти суммы не надо.

На авансовые платежи по налогу на прибыль, отраженные в декларации за 3 квартал 2022 года, уведомления подавать не надо.

Переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет сейчас зарезервирована под годовую декларацию и в данный момент, в переходный период, ее учет ведется отдельно. Впоследствии она будет учитываться в составе ЕНП.

Если после сдачи декларации по налогу на прибыль останется переплата в региональный бюджет, эта сумма будет учтена на ЕНС и увеличит его положительное сальдо.

Если по налогам платили авансовые платежи в 2022 г., продолжаете их платить в 2023 г. и параллельно сдавать уведомление ежеквартально о сумме, которая подлежит уплате по результатам истекшего квартала.

Переплата по налогам и сборам, имеющаяся на 31.12.2022, будет распределена по правилам для ЕНС, исходя из сроков уплаты налогов. Если сроки одинаковые, то будет распределяться пропорционально исчисленной обязанности.

Если на конец декабря по одному из налогов есть переплата, а по другому — долг, заявление на зачет можно не подавать, так как переплата будет переведена на ЕНС и за счет нее будет погашен долг. 

Отложенные налоговые обязательства 2022 г. для некоторых организаций на УСН в 2023 году платятся на ЕНС, в том числе и годовой расчет по УСН.

Если организация имела право на перенос срока уплаты страховых взносов за 2 и 3 квартал 2022 года, но продолжала их уплачивать, то подавать уведомление не надо. На ЕНП буду лежать уплаченные суммы страховых взносов, ими налогоплательщик может распоряжаться по своему усмотрению.

На ЕНС можно положить авансом денежные средства. Они будут там храниться, их можно будет вернуть по заявлению. Решение о возврате будет принято в течение одного рабочего дня.

Денежные средства с ЕНП будут автоматически списываться в обязательства налогоплательщика при предоставлении уведомления или итогового расчета.

Если в текущем месяце налоги не исчислены, уведомление подавать не надо.

За 3 квартал 2022 г. НДС к возмещению, срок принятия решения — январь 2023 г. Заявление к возврату передано с декларацией.

Исходя из статьи 4  263-ФЗ надо будет писать заявление, так как заявления на возврат /зачет, поданные до 01.01.2023, не рассмотренные на эту дату, рассмотрению налоговым органом не подлежат.

Относительно возврата НДС к возмещению. После того, как сумма НДС будет подтверждена, она будет отправлена в ЕНП. Заявление на возврат надо будет писать с положительного сальдо ЕНС, не с НДС.

Страховые взносы за декабрь 2022г., уплаченные в январе 2023 г., будут начислены 2023 годом. 

Правила блокировки. Правила блокировки счетов в 2023 году в целом не меняются. Изменение в том, что счет будет блокироваться только на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Отчетность вновь созданной организации

Бизнес зарегистрирован, и один из первых вопросов, которые возникают по бухгалтерии, — в какие сроки и в каком составе сдать первую отчетность.

Есть ситуации, когда налоговая ждет отчеты от новичка не сразу по итогам первого квартала/года работы, а дает больше времени на первый отчет: документ требуется сдать впервые только по окончании второго квартала/года работы.

В статье расскажем, по каким отчетам есть такие особенности и как отчитаться в зависимости от месяца регистрации.

Возможных вариантов три. Выбирайте свой по дате регистрации компании (ИП):

• в январе — сентябре;
• в октябре или ноябре;
• в декабре.

В этом разделе мы перечислили отчеты, по которым действует следующая особенность: если зарегистрировали бизнес в последних числах квартала (года), то не придется сразу отчитываться за остаток такого квартала (года). Этот период времени войдет в отчет по итогам следующего квартала (года). Как именно действует указанное исключение по конкретным отчетам, смотрите далее.

Среди «особенных» отчетов вы не встретите отчетность за работников. Весь блок отчетности по сотрудникам нужно сдавать вне зависимости от того, когда наняли персонал: в начале квартала (месяца) или в конце.

Например, даже если ИП нанял первого сотрудника 31 марта, отчетность за 1 квартал за сотрудника нужно сдать в полном объеме. Исключение: отчет 6‑НДФЛ — его можно не подавать, если с начала года не было выплат физлицу.

Юрлица отчитываются, даже если директор — единственный сотрудник.

Сдавать отчетность в госорганы со СБИС

Декларация по НДС, если зарегистрировались в последние 10 дней квартала

По общему правилу компании и ИП отчитываются по НДС за квартал, но для вновь созданных компаний (вновь зарегистрированных ИП) предусмотрен особый порядок (п. 3.1 ст. 55 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

• если фирму (ИП) открыли не позднее чем за 10 рабочих дней до конца квартала, то первый отчет по НДС подается сразу по окончании первого квартала работы;
• если фирму (ИП) открыли менее чем за 10 рабочих дней до конца квартала, то первый отчет по НДС подается по окончании второго квартала работы, за период со дня создания бизнеса до конца следующего квартала.

ООО «Ласточка» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 14 марта 2023 года. Первую декларацию по НДС такая компания должна сдать по итогам 1 квартала, за период с 15 по 31 марта.

ООО «Чайка» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 24 марта 2023 года. Первую декларацию по НДС такая компания должна сдать по итогам 2 квартала, за период с 24 марта по 30 июня.

Сдавать отчеты по НДС по общему правилу нужно, если работаете на ОСНО или ЕСХН. Такая обязанность также может быть у компаний (ИП) на УСН, если они выступают в роли налоговых агентов или по собственной инициативе выставили контрагенту счет‑фактуру с выделенным налогом.

Декларация по налогу на прибыль при открытии компании в декабре

По общему правилу компании на ОСНО сдают декларацию по налогу на прибыль по окончании года, но для вновь созданных компаний предусмотрен особый порядок (п. 2 ст. 55 НК РФ):

• если фирму открыли в период с 1 января по 30 ноября, первый годовой отчет по прибыли подается сразу по окончании первого года работы;
• если фирму открыли в декабре, то первый годовой отчет по прибыли подается по окончании второго года работы, за период со дня создания бизнеса до конца следующего года.

ООО «Малиновка» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 30 ноября 2023 года. Первую декларацию по прибыли такая компания должна сдать по итогам 2023 года, за период с 30 ноября по 31 декабря 2023.

ООО «Сова» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 27 декабря 2023 года. Первую годовую декларацию по прибыли такая компания должна сдать по итогам 2024 года, за период с 27 декабря 2023 по 31 декабря 2024.

Декларация 3‑НДФЛ от ИП на ОСНО, который зарегистрирован в декабре

По общему правилу ИП на общем режиме налогообложения отчитываются по налогу на доходы физлиц за год, но для вновь зарегистрированных предпринимателей действует специальный порядок (п. 2 ст. 55 НК РФ):

• если ИП открыли в период с 1 января по 30 ноября, первая декларация по форме 3‑НДФЛ подается сразу по окончании первого года работы;
• если ИП открыли в декабре, первая декларация 3‑НДФЛ подается по окончании второго года работы, за период со дня регистрации бизнеса до конца следующего года.

ИП Орлов зарегистрирован в ЕГРИП 30 ноября 2023 года. Первую декларацию по форме 3‑НДФЛ предприниматель сдаст по итогам 2023 года, за период с 30 ноября по 31 декабря 2023.

ИП Дроздов зарегистрирован в ЕГРИП 27 декабря 2023. Первую декларацию 3‑НДФЛ предприниматель сдаст по итогам 2024 года, за период с 27 декабря 2023 по 31 декабря 2024.

Бухгалтерская отчетность организации, которая создана после 30 сентября

По общему правилу компании сдают бухгалтерскую отчетность в налоговую по окончании года, но для вновь созданных организаций предусмотрен особый порядок (п. 3 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ):

• если фирму открыли в период с 1 января по 30 сентября, первая бухгалтерская отчетность подается сразу по окончании первого года работы;
• если фирму открыли в 4 квартале (с 1 октября по 31 декабря), то первая бухгалтерская отчетность сдается по окончании второго года работы, за период со дня создания бизнеса до конца следующего года.

ООО «Чайка» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 24 марта 2023 года. Первую бухгалтерскую отчетность такая компания сдаст по итогам 2023 года, за период с 24 марта по 31 декабря 2023.

ООО «Малиновка» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 30 ноября 2023 года. Первую бухгалтерскую отчетность такая компания сдаст по итогам 2024 года, за период с 30 ноября 2023 по 31 декабря 2024.

Если зарегистрировали бизнес в 1–3 кварталах, никаких особенностей по отчетности нет, кроме отчетов по НДС. Про эту специфику мы рассказали выше.

Если зарегистрировали ИП в октябре или ноябре, никаких особенностей по отчетности нет, кроме отчетов по НДС. Про эту специфику мы рассказывали в начале статьи.

Если зарегистрировали компанию в октябре или ноябре, помимо отчетов по НДС, особый порядок будет по бухгалтерской отчетности. Ее нужно сдать впервые по итогам второго года работы.

Регистрация бизнеса в последний месяц года влияет на следующие отчеты.

Отчетность компаний и ИП на общем режиме налогообложения (ОСНО). Компании, зарегистрированные в декабре, сдают декларацию по налогу на прибыль по итогам второго года работы, включая в отчет данные за декабрь первого года работы. Аналогичное правило — для предпринимателей в отношении декларации по форме 3‑НДФЛ.

Бухгалтерская отчетность. Для всех компаний, зарегистрированных в декабре, независимо от системы налогообложения, — особый порядок по бухгалтерской отчетности. Впервые ее нужно сдать по итогам второго года работы.

Отчетность по НДС (если нет освобождения по налогу). Для всего бизнеса предусмотрена специфика по отчетам по НДС.

Если в 2023 году зарегистрировали фирму (ИП) до 18 декабря, придется сдать первый отчет по НДС сразу за 4 квартал 2023.

Если регистрация пришлась в 2023 году на 18 декабря или более позднюю дату, первый отчет по НДС сдавайте по итогам 1 квартала 2024 за период со дня создания бизнеса по 31 марта 2024.

Есть несколько поводов в обязательном порядке перейти на электронную сдачу отчетности:

• Бухгалтерская отчетность компаний — сдается строго в электронном виде.
• Наличие наемных сотрудников. При найме персонала, скорее всего, придется сдавать отчеты за работников в электронном виде, так как критерий по численности работников для таких отчетов невысок.
• Отчетность по НДС. Исключения, когда можно отчитаться по этому налогу на бумаге, — для узкого круга лиц. Бумажные декларации по НДС могут подавать налоговые агенты, которые работают на специальных налоговых режимах, например, УСН, или освобождены от уплаты НДС. Условие: компания (ИП) не относится к крупнейшим, а среднесписочная численность работников в отчетном периоде не превышает 100 человек. Также компания (ИП) не должна выступать посредником, который выставляет счета‑фактуры от своего имени (п. 3 и 12 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Электронная отчетность через СБИС — возможность отчитаться быстро, удобно и без ошибок в любые госорганы.

• СБИС сформирует персональный календарь отчетности в электронном виде. В нем будут указаны только те отчеты, которые актуальны именно для вас.
• Перед отправкой система проверит отчеты в налоговую, Соцфонд по алгоритмам госорганов и предупредит о возможных ошибках.
• Позволяет отслеживать статус отчета и оперативно узнавать, когда он получен.

Попробовать СБИС Отчетность

• Когда сдавать первую декларацию по УСН, если компанию или ИП зарегистрировали в декабре?Компании (ИП), которые зарегистрированы в декабре, но применяют спецрежимы (УСН, ЕСХН), первую декларацию по своему спецрежимному налогу, сдают за год, в котором созданы (п. 4 ст. 55 НК РФ). Даже если зарегистрировались в последние дни года. Например, дата регистрации ИП на УСН — 28 декабря 2023. Впервые сдать декларацию по УСН такой предприниматель должен за 2023 год.
• Когда сдавать первое уведомление по ЕНП?Уведомление об исчисленных суммах налогов (взносов) подавайте в общеустановленные сроки, если пополняли ЕНС единым налоговым платежом. Если платежей в составе ЕНП не делали, уведомление не требуется. Подробнее об этом документе можно прочитать в статье.
• Должна ли вновь созданная организация подавать декларацию по налогу на имущество, если облагаемая недвижимость со среднегодовой стоимостью появилась в конце декабря?Да, подавайте такую декларацию, если работаете на общем режиме налогообложения, сразу по итогам первого года работы, даже если имущество возникло на балансе в конце года (письмо Минфина от 24.02.2012 № 07‑02‑06/28). Например, 29 декабря 2023 года компания на ОСНО поставила на баланс недвижимое имущество по среднегодовой стоимости. Первая декларация по налогу на имущество подается в таком случае за 2023 год.Компании на УСН платят налог на имущество только по недвижимости с кадастровой стоимостью, а по таким объектам декларация по имуществу не сдается.

Фсбу 28/2023: новый стандарт по инвентаризации

16 апреля 2023 года вступил в силу новый стандарт бухгалтерского учета «Инвентаризация», который в том числе устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств организации, случаи и сроки ее проведения, а также порядок отражения ее результатов. Разберем основные положения

Новый федеральный стандарт учета утвержден Приказом Минфина РФ от 13.01.2023 № 4н. Использовать положения стандарта нужно всем организациям, за исключением учреждений бюджетной сферы (п. 1 ФСБУ 28/2023).

При этом стандарт не распространяется на драгоценные металлы и камни. Их инвентаризация проходит по правилам, которые устанавливает отдельный нормативный документ  — Инструкция, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н.

Когда ФСБУ «Инвентаризация» вступает в силу и как перейти заранее 

В обязательном порядке ФСБУ 28/2023 надо применять с 1 апреля 2025 года (п. 1 Приказа № 4н). Соответственно, инвентаризация, например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 и 2024 годы проводится по старым правилам.

При этом компания может досрочно, уже в 2023 году, перейти на новые правила инвентаризации, установленные ФСБУ 28/2023. Ведь стандарт уже вступил в силу 16 апреля 2023 года, через 10 дней после дня официального опубликования на интернет-портале правовой информации 5 апреля 2023 года (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Если организация решит применять стандарт до 1 апреля 2025 года, она должна будет внести соответствующие изменения в свою учетную политику (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Подробнее о новом ФСБУ и порядке перехода рассказываем на семинаре ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Какие нововведения появились по инвентаризации

ФСБУ «Инвентаризация» внес целый ряд изменений, в частности:

1. Появились общие требования к инвентаризации: полнота, способы, которыми выявляют фактическое наличие объектов, документирование, своевременность и обоснованность отражения результатов и пр.
2. Закреплены понятия «объекты инвентаризации», «фактическое наличие объектов инвентаризации», «срок проведения инвентаризации» и пр.
3. Разрешено определять наличие объекта, например, с помощью видео- или фотофиксации.
4. Право устанавливать состав документов инвентаризации предоставлено самой организации. Ранее перечень был регламентирован законодательно.
5. Введены новые требования к оценке результатов инвентаризации: оценка на дату, когда проводили инвентаризацию, оценка недостачи по балансовой стоимости и пр.
6. Для каждого случая обязательной инвентаризации установлена дата, когда ее нужно провести.
7. Уточнены случаи, когда можно не создавать инвентаризационную комиссию: если в организации есть только руководитель и бухгалтер, инвентаризацию проводит аудитор или ревизионная комиссия. Ранее это было возможно только при малом объеме работ, когда инвентаризацию проводит ревизионная комиссия.

Подробный разбор новшеств Минфин России дает в Информационном сообщении от 12.04.2023 № ИС-учет-44.

Что относится к объектам инвентаризации

Инвентаризация должна выявить все активы и обязательства организации, в том числе (п. 3, 18 ФСБУ 28/2023):

Курсы для бухгалтеров

Основы бухгалтерского и налогового учета. Детальный разбор изменений

Расписание курсов

• объекты бухучета, которые не учитывают в активах и обязательствах, но отражают на забалансовых счетах, информацию о которых раскрывают в бухотчетности;
• нематериальные активы и капвложения в них;
• деньги на счетах, финансовые вложения;
• дебиторскую задолженность;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• источники финансирования деятельности организации.

Когда и как надо проводить инвентаризацию

Инвентаризация может быть:

• Обязательная, которую проводят в определенных законодательством случаях (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 15 ФСБУ 28/2023).
• По решению руководителя, которую проводят в рамках системы внутреннего контроля сохранности имущества. Это может быть, например, внеплановая инвентаризация склада ГСМ или внезапная ревизия кассы.

Среди особенностей проверки объектов можно назвать такие (п. 23–25 ФСБУ 28/2023):

• Основные средства, капвложения в них, запасы, наличность и денежные документы проверяют по местонахождению активов и каждому матответственному.
• Нельзя определять наличие активов со слов матответственных или по регистрам бухучета.
• Количество запасов в неповрежденной упаковке поставщика можно посчитать исходя из числа упаковок, выборочно проверив их часть.
• Вес или объем навалочных запасов можно определить по обмерам и техническим расчетам.

Когда инвентаризация обязательна и в какие сроки

Обязательную инвентаризацию нужно проводить в определенных случаях и в предусмотренные для этого сроки. Если организация:

1. Составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность — инвентаризацию надо провести по состоянию на конец 31 декабря, за исключением инвентаризации (пп. «а» п. 15, пп. «а» п. 16 ФСБУ 28/2023):

• активов, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, капитальным вложениям, запасам, которые инвентаризировались не ранее 1 октября отчетного года;
• основных средств, по которым проводится инвентаризация раз в три года;
• библиотечного фонда, который инвентаризируется раз в пять лет;
• запасов организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненной к ним местности, и их инвентаризация проводится в периоде наименьшего остатка.

Курсы для бухгалтеров

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Расписание курсов

1. Передает активы (кроме обычной деятельности) в аренду или управление либо отчуждает их — непосредственно перед этими событиями (пп. «б» п. 15, пп. «б» п. 16 ФСБУ 28/2023).
2. Меняет материально ответственного работника — на день приемки-передачи дел (пп. «в» п. 15, пп. «в» п. 16 ФСБУ 28/2023).
3. Установила, что активы утрачены, испорчены или повреждены — непосредственно по обнаружению факта (пп. «д» п. 15, пп. «д» п. 16 ФСБУ 28/2023).
4. Пострадала от пожара, аварии, стихийного бедствия, других чрезвычайных ситуаций — по окончании соответствующего события, если это возможно (пп. «е» п. 15, пп. «е» п. 16 ФСБУ 28/2023).
5. Реорганизована или ликвидирована — до даты составления соответствующих документов, например передаточного акта в случае реорганизации в форме выделения или разделения (пп. «ж», «з» п. 15, пп. «ж», «з» п. 16 ФСБУ 28/2023).

При этом сроки проведения инвентаризации определяет ее руководитель. Их можно конкретизировать в положении об инвентаризации, в том числе в составе учетной политики (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 17 ФСБУ 28/2023).

Подробнее о новом ФСБУ и порядке перехода рассказываем на семинаре ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Как квалифицировать и учитывать результаты инвентаризации

Инвентаризация может выявить расхождения между фактическим наличием и сведениями регистров бухучета. Это и есть результат, который влияет на данные учета. Чтобы его квалифицировать, нужно определить (пп. 8, 9 ФСБУ 28/2023):

• есть ли объекты в излишке;
• какова недостача активов — в пределах, сверх или при отсутствии норм естественной убыли;
• можно ли использовать испорченные и поврежденные активы или их продать;
• есть ли пересортица активов;
• можно ли возместить недостачу, списать дебиторскую задолженность как сомнительную или безнадежную, списать обязательства и т.д.

Результаты инвентаризации принимают к бухгалтерскому учету на дату, когда проводилась инвентаризация, в следующем порядке (пп. 10, 11, 12 ФСБУ 28/2023):

Результат инвентаризации Порядок учета

Активы в излишке	Включают в доходы по их справедливой или балансовой стоимости либо балансовой стоимости аналогичных активов
Недостача активов	Относят на виновных лиц, если есть основания для возмещения, или на расходы по их балансовой стоимости
Расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств	Принимают к учету в суммах из документов, подтверждающих задолженности и обязательства, которые организация признает правильными
Расхождения в оценочных обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах	Принимают к учету по суммам, которые подтверждены расчетами

При этом справедливая стоимость определяется согласно требованиям МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н). А балансовая стоимость активов — по нормам соответствующих федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Кроме того, зачет излишков и недостач активов в результате пересортицы допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 13 ФСБУ 28/2023).

Многие общие правила нового стандарта, например об инвентаризационной комиссии и обязательности ее работы в полном составе, остались привычными и общеизвестными. И вместе с этим в ФСБУ 28/2023 прописан принципиально новый порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.