Содержание

• Отложенное налоговое обязательство

НВР приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Пример 3

Организация создает резерв на ремонт ОС. Сумма годового резерва на ремонт установлена в размере 696 000 руб.

29 маяподписан акт приема-передачи работ по капитальному ремонту сооружения. Сумма ремонта – 516 000 руб. (в т.ч. НДС 20%)

НУ. Для равномерного признания расходов в течение двух и более налоговых периодов организация может создавать резерв на ремонт основных средств в соответствии со ст. 324 НК РФ.

БУ. Создание резерва на ремонт ОС не предусмотрено.

• Документ Операция, введенная вручную вид операции Операция: Операции – Операции, введенные вручную.
• Статья справочника Статьи затрат.
• 

Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96.09.

1. 
2. Определение типа временной разницы.
3. 
4. Расчет временной разницы и отложенного налога на прибыль по обязательству Оценочные обязательства и резервы.
5. 
6. Операции – Закрытие месяца – Расчет отложенного налога по ПБУ 18.
7. 
8. Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги: Покупки – Поступление (акты, накладные).
9. Расчет временной разницы и отложенного налога на прибыль по обязательству Оценочные обязательства и резервы.
10. 
11. Операции – Закрытие месяца – Расчет отложенного налога по ПБУ 18.
12. 
13. Расчет временной разницы и отложенного налога на прибыль по обязательству Оценочные обязательства и резервы.
14. 

• Если Вы еще не подписаны:
• Активировать демо-доступ бесплатно →
• или
• Оформить подписку на Рубрикатор →
• После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Расходы на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Если при проведении ремонта меняется местонахождение объекта ОС, то факт такого перемещения нужно подтвердить документально.

Если объект перемещается из одного цеха или отдела в другой, то подойдет накладная на внутреннее перемещение по форме ОС-2. Эта форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003. № 7.

Следует отметить, что в настоящее время унифицированные формы первичных документов по учету ОС необязательны, можно разработать и использовать свои.

Если для проведения ремонта объект необходимо передать организации–подрядчику, используйте акт приемки-передачи. Его можно оформить в виде приложения к договору подряда.

На основании этих документов можно сделать внутренние проводки по счету 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отражающие смену местонахождения объекта.

А каким документом отразить приемку отремонтированного объекта и учесть расходы на ремонт? Для этих целей подойдет акт по форме ОС-3, если ремонт организация выполняет собственными силами. При использовании счета 23 «Вспомогательные производства» расходы на законченный ремонт списываются с этого счета на основании акта ОС-3.

Если ремонт делает сторонняя организация, то обычно используется не форма ОС-3, а составленный подрядчиком первичный документ. В нем должны быть сведения о выполненных ремонтных работах, их стоимость с НДС, а также отдельной строкой НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Этот документ подтвердит расходы бухгалтерском и налоговом учете.

Если организация использует самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

1. Наименование документа.
2. Дату составления документа.
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ.
4. Содержание факта хозяйственной жизни.
5. Величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
6. Наименование должностей ответственных лиц.
7. Подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

Курсы для бухгалтеров

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Расписание курсов

Ремонт может быть плановым — капитальным или текущим, проводимым с определенной периодичностью. А может быть внеплановым — для устранения аварии, поломки, ущерба из-за стихийного бедствия. Затраты на каждый из этих видов ремонта отражаются по-разному.

Есть ситуации, когда затраты на ремонт капитализируют (подп. «ж» п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020). Это в первую очередь капитальный ремонт с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев). Но если затраты несущественные, то их можно отразить как расходы текущего периода — таково требование рациональности, установленное п. 7.4 ПБУ 1/2008.

Капитализировать расходы на ремонт — это значит отразить их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании ремонтных работ затраты со счета 08 относят на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020).

Самостоятельными инвентарными объектами признаются существенные по величине затраты на ремонт ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

• Не забывайте: в бухгалтерском учете резерв на ремонт ОС не создается.

Облагается ли НДС стоимость ремонта ОС, выполненного хозяйственным способом?

Так как затраты на ремонт принимаются в целях налога на прибыль, то с точки зрения подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ под НДС они не попадают.

Но у нас также есть подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым НДС облагаются строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления. Поэтому НДС лучше начислить, если ремонт по сути относится к СМР и вы эти затраты капитализируете, то есть увеличиваете на них первоначальную стоимость ремонтируемого объекта либо отражаете их в виде отдельного объекта ОС.

Согласно п. 2.3.

7 ГОСТ 18322-2016, капитальный ремонт — это плановый ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному ресурса объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые. Периодичность и содержание капитальных ремонтов зависят от технической документации, нормативно установленных требований или определяются самостоятельно на основе существующих рекомендаций.

Интервалы между капитальными ремонтами ОС обычно составляют несколько лет, затраты на них существенны. Именно по этой причине такие затраты нужно капитализировать.

Затраты формируются по аналогии с созданием основных средств.

Их можно уменьшить на стоимость материальных ценностей, полученных в ходе ремонта, если эти материальные ценности можно продать или использовать в деятельности организации (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В каком случае затраты на капремонт увеличивают стоимость отремонтированного объекта, а в каком — отражаются в качестве отдельного объекта ос?

Если межремонтный интервал близок к оставшемуся сроку полезного использования ОС, то это первый вариант учета, а если межремонтный интервал существенно меньше — второй вариант учета (п. 10 ФСБУ 6/2020).

• Капитальный ремонт отражается проводками:
• Дебет 08  Кредит 10,70,69,60 — отражены расходы на проведение ремонта
• Дебет 19  Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный подрядной организацией
• Дебет 68  Кредит 19 — НДС принят к вычету
• Дебет 60  Кредит 51 — оплата работ подрядной организации
• Дебет 10,41  Кредит 08 — отражена стоимость ценностей, полученных в ходе ремонта
• Дебет 01  Кредит 08 — затраты на капремонт включены в первоначальную стоимость ремонтируемого объекта

Чем текущий ремонт отличается от капитального?

Согласно п. 2.3.

9 ГОСТ 18322-2016  под текущим ремонтом понимают плановый ремонт для обеспечения или восстановления работоспособности объекта, состоящий в замене или восстановлении отдельных легкодоступных его частей.

В Письме Минстроя России от 27.02.2018 № 7026-АС/08 говорится, что к текущему ремонту относят:

• Устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации ОС, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются.
• Работы по систематическому и своевременному предохранению ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

К капитальному ремонту относят восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными.

Планировать текущий и капитальный ремонты, определять их периодичность и содержание необходимо в соответствии с требованиями документации на объект ОС.

В большинстве случаев затраты на текущий ремонт не являются существенными для организации, поэтому их не капитализируют (подп. «б» п. 16 ФСБУ 26/2020), а отражают по дебету счетов 20, 26, 44 и 91.

Исключение: затраты на текущий ремонт активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, включают в сумму фактических затрат при признании этих капитальных вложений (подп. «г» п. 10 ФСБУ 26/2020).Текущий ремонт ОС отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Дебет 20,26,44,91,08 Кредит 60 — отражены работы, выполненные сторонними организациями
2. Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС
3. Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету
4. Дебет 20,26,44,91,08 Кредит 10,02,70,69 — отражены работы, выполненные собственными силами

Еще один вид ремонтов — неплановые ремонты. Они проводятся по мере необходимости для восстановления работоспособности поврежденных или вышедших из строя ОС. Расходы на неплановые ремонты как правило не капитализируются, их необходимо включить в прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99, подп. «в», «д» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Налоговый учет расходов на ремонт

В налоговом учете не имеют значения тип ремонта и существенность расходов. Важно, что организация обязана проводить ремонт согласно закону или договору. И тогда обоснованность расходов не вызовет вопросов.

При использовании метода начисления затраты на ремонт основных средств отражаются в прочих расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Возможна ситуация, когда после ремонта организация получила пригодные к использованию ценности: стройматериалы, запчасти и др. Необходимо включить эти ценности по рыночной стоимости в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Организация может создавать резерв на предстоящие ремонты основных средств (п. 2 ст. 324 НК РФ). В этом случае расходы необходимо списать за счет резерва. Можно создавать общий резерв на капитальный и текущий ремонты (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ).  Отчисления на сложные и дорогие виды капремонта учитываются при расчете резерва в особом порядке и при соблюдении определенных условий.

Отчисления в резерв включайте в расходы равными долями на последнее число отчетного и налогового периодов (п. 2 ст. 324 НК РФ) исходя из рассчитанного норматива отчислений.

Курсы для бухгалтеров

Профпереподготовка, повышение квалификации. Обучение онлайн в Контур.Школе

Расписание курсов

Установленный НК РФ порядок формирования резерва на ремонт подразумевает, что он создается для всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало соответствующего года. Нельзя формировать резерв выборочно (Письмо Минфина России от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849).

Сумма резерва ограничена средней величиной фактических расходов на ремонт за последние три года. При этом резерв на сложные виды ремонта ничем не ограничен, он определяется исходя из сметной стоимости ремонта и периода накопления средств на этот ремонт.

Пошаговый алгоритм расчета резерва

Организация решила формировать резерв на ремонт ОС в налоговом учете. Решение закреплено в учетной политике.

1. Рассчитываем сумму затрат за предыдущие три года на ремонт:

2 100 000 + 3 400 000 + 1 700 000 = 7 200 000 руб. В среднем 7 200 000 / 3 = 2 400 000 руб. в год.

Планируемая сумма затрат на ремонт на текущий год составляет 2 700 000 руб., что больше, чем средняя сумма за последние три года.

1. Рассчитываем размер отчислений на сложные виды ремонта — капитальный ремонт здания, который согласно технической документации планируется через три года. Затраты на него составят 20 000 000 руб.  Последний ремонт прошел пять лет назад. 

20 000 000 руб./ 8 лет = 2 500 000 руб.

1. Рассчитываем предельный размер отчислений в резерв: 2 400 000 + 2 500 000 = 4 900 000 руб. в год.
2. Распределяем эту сумму поквартально: 4900000 / 4 = 1225000 рублей. Именно такую сумму отчисляем в резерв на конец каждого отчетного (налогового) периода текущего года.
3. Рассчитываем фактические расходы на ремонт ОС в текущем году: первый квартал — 900 000 рублей, второй квартал — 1 200 000 рублей, третий квартал — 1 100 000 рублей, четвертый квартал — 1 300 000 рублей. Итого расходов за год 4 500 000 рублей.
4. По итогам года получаем: 4 900 000 — 4 500 000 = 400 000 рублей — неизрасходованный резерв.

Остаток резерва в сумме 400 000 рублей в доходах в конце года не восстанавливаем, так как он меньше суммы отчислений на особо сложный и дорогой капитальный ремонт здания, которую организация имела право накопить к концу года — 2 500 000 рублей.

Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)

Резерв на ремонт основных средств выступает значимым инструментом для любой фирмы как с точки зрения экономики, так и с позиции оптимизации налогового бремени компании.

При этом специалистам фирмы важно понимать, для каких учетных целей может быть сформирован такой резерв, а также как быть в случае, если ремонт требуется дорогостоящему оборудованию.

Об этом в данной статье.

Какие общие моменты важно знать о формировании резерва под ремонт?

Как на то указывают положения п. 2 ст. 324 НК РФ, резерв на ремонт основных средств должен исчисляться по двум направлениям:

• с целью проведения стандартных, недорогих работ по ремонту ОС;
• с целью будущего осуществления комплексных и дорогостоящих ремонтных работ.

Создание и применение резерва по каждому вышеуказанному направлению осуществляется по-своему.

ВАЖНО! Вместе с тем, принимая решение о формировании резерва, в своей учетной политике фирме следует определить лимит, при превышении которого ремонт будет квалифицироваться как дорогой.

Чтобы корректно проводить формирование резерва на ремонт основных средств, фирме следует иметь достоверную и полную информацию:

• о первоначальной стоимости ОС по состоянию на начало года;
• суммах, затраченных на ремонтные работы за предшествующие три года, а также о планах по проведению таких работ в будущем (по сметной цене);
• дорогостоящих ремонтных работах (отдельные сведения: какие работы осуществлялись ранее, на какую сумму, какие планируются в обозримом будущем и т. д.).

Кроме того, фирме могут быть интересны аспекты создания и иных резервов. В частности, см. статью «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Из каких основных этапов складывается расчет резерва на ремонт ОС?

Как на то указывают нормы НК РФ, при создании рассматриваемого резерва фирме следует ориентироваться на два основных показателя: норматив отчислений и суммарную стоимость ОС (п. 2 ст. 324 НК РФ).

В данном контексте под стоимостью ОС понимается совокупная учетная стоимость всех ОС, которые фирма использует в производстве, по состоянию на начало года, в котором создается рассматриваемый резерв. При этом не следует включать в расчет стоимость арендованных ОС и ОС, которыми фирма пользуется безвозмездно.

ВАЖНО! Специалистам учета не следует забывать, что в данной ситуации для расчета берется первоначальная стоимость, а не остаточная.

В общем случае алгоритм расчета отчислений в рассматриваемый резерв можно представить в виде последовательных шагов:

• рассчитать лимит отчислений;
• вычислить суммарную стоимость ОС, которая была актуальна в фирме на начало налогового периода;
• расчетным путем определить норматив отчислений, основываясь на результатах предшествующего действия;
• рассчитать итоговую величину рассматриваемого резерва.

Как исчислить предельную сумму отчислений в резерв и норматив?

Чтобы фирме выяснить верхнюю границу возможных отчислений в резерв, необходимо выполнить следующие шаги.

Во-первых, нужно подготовить смету на «стандартный» (недорогой) ремонт, основываясь на очередности ремонтных работ в расчетном налоговом периоде (показатель А).

Компании важно помнить, что к расходам на ремонтные работы могут относиться следующие (п. 1 ст. 324 НК РФ):

• суммы, затраченные на приобретение материалов для ремонта (запчастей для оборудования);
• зарплаты специалистов, которые непосредственно такой ремонт выполняют;
• иные расходы, которые фирма несет по причине осуществления ремонта своими силами;
• прочие затраты фирмы в интересах сторонних компаний, выполняющих ремонт для фирмы.

Во-вторых, компания должна четко понимать масштабы затраченных средств на проведение стандартного (недорогого) ремонта за прошедший период в 3 года. Чтобы это сделать, требуется величину суммарных расходов, направленных на ремонт, разделить на 3 (показатель Б).

Далее следует провести сравнение показателей А и Б. Тот показатель, который меньше, и выступает предельной величиной отчислений в рассматриваемый резерв.

Следующим шагом необходимо исчислить норматив отчислений, относящийся к конкретной суммарной стоимости ОС фирмы.

Для этого специалистам учета на предприятии следует найти частное от деления предельной величины отчислений на суммарную стоимость ОС. В результате получится определенный процент, который выступает в роли максимально допустимого для фирмы.

ВАЖНО! Компании следует закрепить в учетной политике норматив отчислений в таком размере, чтобы он не превышал максимально допустимый, рассчитанный по указанному выше алгоритму.

Определение итогового размера отчислений в резерв

На завершающем этапе фирме необходимо, основываясь на рассчитанных предыдущими действиями данных, определить итоговую величину отчислений в резерв.

Как на то указывают положения налогового законодательства, суммы, отчисляемые в резерв на ремонт основных средств,у фирмы включаются в налоговые расходы по налогу на прибыль.

ВАЖНО! При этом на расходы отчисления в резерв относятся равными частями на дату окончания каждого отчетного периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Следовательно, если фирма отчитывается перед контроллерами за квартал, полугодие, 9 месяцев, то в резерв относится каждый раз (каждый отчетный период) по ¼ от общегодовой величины резерва.

Ели же фирма предоставляет в налоговые органы расчет помесячно, то ежемесячно ей необходимо учитывать в качестве сумм, увеличивающих резерв, 1/12 от общегодовой величины такого резерва.

ВАЖНО! Несмотря на то что НК РФ напрямую не разъясняет, в состав каких расходов фирма может включить суммы, увеличивающие резерв, в силу п. 1 ст. 260 НК РФ у компании есть право относить на прочие расходы суммы затрат на ремонт. Поэтому и суммы резерва у фирмы есть право включить в прочие расходы, которые уменьшат общий налог на прибыль.

Что важно помнить при определении величины резерва на дорогостоящий ремонт?

На практике нередки ситуации, когда ОС фирмы требуется не стандартный текущий ремонт, а комплексный и дорогостоящий.

Суммы, предназначенные для проведения такого ремонта, фирма может использовать для увеличения предела отчислений в рассматриваемый резерв. Об этом говорится в п. 2 ст. 324 НК РФ.

Для этого фирме необходимо:

• иметь в распоряжении график запланированных дорогих ремонтов и сметы по ним;
• осуществлять в течение более чем одного налогового периода накопления на такой ремонт (при этом возможность таких накоплений должна быть прописана в учетной политике);
• не иметь за три предшествующих налоговых года фактов какого-либо дорогостоящего ремонта ОС.

Компании важно понимать, что повышать ремонтный резерв следует исключительно до налогового периода, в котором фирма планирует начать осуществлять работы по дорогому ремонту.

При этом в силу буквального толкования п. 2 ст. 324 НК РФ в расходы можно отнести отчисления (накопления) на предстоящий дорогой ремонт в полной сумме того периода, в котором такие накопления были осуществлены.

Как используется резерв и можно ли неиспользованную часть перенести на будущее?

Если у фирмы был создан резерв на ремонт основных средств, то впоследствии сумма, фактически затраченная на ремонт ОС, списывается за счет такого резерва (п. 2 ст. 324 НК РФ).

При этом компаниям следует четко понимать, что ремонтные расходы нужно списывать за счет резерва того года, в котором такие работы были фактически выполнены для компании. То есть когда были подписаны документы, закрывающие проведение ремонтных работ. Это особенно актуально в ситуациях, когда начало и окончание ремонта ОС приходятся на разные налоговые периоды.

В конце каждого периода фирме следует проводить инвентаризацию, в ходе которой специалисты компании проводят сравнение фактических сумм, затраченных в течение года на ремонт, с размером созданного ранее резерва.

Об инвентаризации см. в статье «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

Если ремонт для фирмы обошелся дороже созданного ранее резерва, то разница должна быть учтена как прочие расходы в силу указаний п. 2 ст. 324 и п. 1 ст. 260 НК РФ. Если же, напротив, по завершении ремонта остались излишние (неиспользованные) средства, то такой излишек нужно включить во внереализационные доходы.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Переносить невостребованную часть резерва на стандартный (недорогой) ремонт на следующий год не допускается.

Данное положение распространяется и на ситуации, когда ремонт вообще не проводился. В такой ситуации весь резерв отражается в доходах на последний календарный день года, в котором был сформирован резерв.

Что касается резерва под комплексный и дорогой ремонт, то суммы, отнесенные в счет увеличения такого резерва, законодатель восстанавливать не требует.

Они накапливаются из года в год, пока ремонт не будет начат/осуществлен.

Но только в том случае, если фирма пропишет в своей учетной политике, что у нее принята практика осуществления отчислений в счет резерва на комплексный и дорогой ремонт в течение более чем одного налогового периода.

В том году, когда дорогостоящий ремонт будет проведен, компания также должна будет выявить остаток и отнести превышение на расходы, а излишек — на доходы.

Итоги

Формирование резерва на ремонт основных средств требует от фирмы корректного учета сведений о стоимости всех ОС, о проведенных и предстоящих ремонтных работах (конкретнее — об их сметной стоимости).

При этом правила создания и учета в целях налогообложения отчислений в резерв под стандартный ремонт и под дорогой ремонт несколько отличатся. В частности, неиспользованный резерв на обычный ремонт нужно восстановить, а если резерв под дорогой ремонт не был использован до конца, то его можно перенести на будущие периоды.

Однако в году, когда дорогой ремонт фирма провела, остаток от резерва следует включить в доходы, а излишне затраченные средства — в расходы.

Резервы предстоящих расходов в балансе. Счет

Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет.

Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать.

Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.

Вопрос: Как отразить в учете организации затраты на капитальный ремонт объекта основных средств (ОС), если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?
Стоимость капитального ремонта объекта ОС, осуществленного подрядной организацией, составила 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.).

Ремонт проведен и оплачен в III квартале. Иных затрат на ремонт объектов ОС в течение года организация не понесла.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально.

В налоговом учете применяется метод начисления, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, сумма годового резерва на ремонт установлена в размере 700 000 руб.

Посмотреть ответ

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.

Какие суммы в целях налогообложения прибыли понимаются под «недоиспользованными суммами резерва предстоящих расходов на оплату отпусков» (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)?

3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
5. Сформированные вследствие иных обязательств.

Вопрос: Как отразить в учете организации оценочное обязательство, признаваемое в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, если для целей налогообложения прибыли формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков?
Сумма оценочных обязательств, признанных расходом в связи с возникновением у работников права на отпуск в соответствии с законодательством РФ (с учетом страховых взносов), за отчетный период составила 550 200 руб. В налоговом учете применяется метод начисления. Сумма резерва на оплату отпусков, отнесенного на расходы данного периода в налоговом учете в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, составила 300 000 руб.

• Посмотреть ответ
• В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

• Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
• Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
• Порядок образования резерва.
• Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

• Экономическое обоснование установленной себестоимости.
• Отслеживание финансовых итогов.
• Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
• Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Как сформировать резерв предстоящих расходов на НИОКР?

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

• На выплату отпускных.
• На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
• Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

• Отпускные.
• Ежегодные компенсации за выслугу лет.
• Вознаграждения по результатам годовой работы.
• Ремонт ОС.
• Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
• Траты на рекультивацию земельных участков.
• Расходы на мероприятия по охране природы.
• Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
• Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
• Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

• Выплата отпускных – счета 70 и 69.
• Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
• Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
• Рекультивация земель – счета 20 и 23.
• Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

• ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
• ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
• ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
• ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
• ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
• ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
• ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
• ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
• ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
• ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
• ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
• ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
• ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
• ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

1. 80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%
2. Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:
3. 900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей
4. Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.
5. Бухгалтерские проводки будут следующими:

• ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
• КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
• КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Бухучет расходов на ремонт основных средств: резерв отменен, единовременное признание не всегда допустимо. | «Правовест Аудит»

Восстановление и поддержание работоспособности основных средств (ОС) требует определенных затрат. Пунктом 26 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  предусмотрено восстановление ОС путем  ремонта, модернизации, реконструкции. Затраты на  восстановление ОС отражаются в бухучете того отчетного периода, к которому они относятся.

В ПБУ 6/01  нет четкого определения понятия  «ремонт», «реконструкция» и «модернизация». Отличительные признаки реконструкции и модернизации перечислены в пункте 2 статьи 257 НК РФ, кроме того, для разграничения понятий ремонта, реконструкции и модернизации  целесообразно воспользоваться отраслевыми методическими рекомендациями.

Например, в отношении зданий и сооружений для отнесения расходов к текущему, капитальному ремонту или капитальным вложениям Минфин России рекомендует пользоваться следующими документами:

Согласно пункту 27 ПБУ 6/01,  если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначальные нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то затраты на такие модернизацию и реконструкцию  увеличивают первоначальную стоимость основного средства.  Учет  указанных сумм ведется на счете учета вложений во внеоборотные активы (счет 08).

По завершении работ по модернизации (реконструкции) объекта основных средств затраты, учтенные на 08, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета основных средств ( счет 01), либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат. Итак, с модернизацией и реконструкцией все понятно – они увеличивают стоимость объекта ОС  и подлежат амортизации.

В части ремонта никаких особых указаний  ПБУ 6/01 не содержит. Следовательно, если  ремонтные работы не привели  ни к изменению функционального назначения объекта ОС, ни к улучшению первоначально показателей его функционирования, расходы на ремонт этого объекта следует отражать  в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. как текущие расходы.

На основании  абз. 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), затраты по ремонту объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

То есть, расходы на ремонт основных средств можно признавать в бухгалтерском учете  по мере их осуществления. Тем более, что, начиная   с отчетного периода за 2011 год,  исключена  возможность создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в бухгалтерском учете. 

Приказом Минфина РФ от 24.12.

2010 N 186н  был отменен пункт 69 Методических указаний,  который предусматривал правила создания и использования такого резерва, а также пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утв.

Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, допускавший  создание  резервов, в том числе, на ремонт основных средств для равномерного распределения предстоящих расходов в затраты отчетного периода.

Например, если замена оконных рам в помещении не изменила его  функциональное назначение и показатели его функционирования (т.е. офис остался офисом той же площади) то, затраты такой  ремонт помещения не будут капитализироваться в стоимость помещения, а признаются в составе текущих расходов (п. 27 ПБУ 6/01).

С другой стороны, расходы по замене окон в помещении могут быть достаточно ощутимыми и производятся они не в качестве текущего поддержания работоспособности объекта ОС, а носят капитальный характер, имеют периодичность более 12 месяцев. По сути, такие расходы относятся к нескольким периодам, в течение которых помещение будет приносить доход или использоваться для управленческих нужд организации.  

Другими словами, такие затраты соответствуют понятию актива, а  пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности допускает затраты одного отчетного периода списывать на следующие отчетные периоды в порядке, установленном для списания актива соответствующего вида.