Как Россия помогла налогоплательщикам, задержавшимся за рубежом из-за пандемии

В статье «После пандемии придется платить больше налогов» мы упоминали, что из-за изоляции за рубежом человек мог утратить статус налогового резидента РФ, а это привело бы к обложению его российских доходов налогом по более высокой ставке – 30% вместо 13%. Тем же, кто приобрел этот статус из-за вынужденного пребывания в России, пришлось бы платить налог со всех своих мировых доходов.

В статье мы также рассуждали о мерах, которые принимает мировое сообщество для поддержки граждан, оказавшихся в условиях локдауна из-за пандемии, а именно о смягчении требований к определению их налогового статуса.

Соответствующие разъяснения еще в апреле дала Организация экономического сотрудничества и развития. ОЭСР признала пандемию форс-мажором, который не должен стать основанием для изменения налогового статуса человека, оказавшегося в непривычном для себя месте пребывания.

Такая же логика постепенно появлялась и в национальном регулировании ряда государств.

До середины лета Россия хранила молчание по этому вопросу, а представители власти высказывались, что изменения в правила определения налогового резидентства вводить не планируется.

Напомним: человек считается налоговым резидентом РФ с правом применения ставки НДФЛ 13% с полученного дохода, если проводит на российской территории более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если же в период пандемии человек не смог вернуться в Россию и более полугода находился за рубежом, то он автоматически становится налоговым нерезидентом и его доходы от источников в России облагаются по ставке 30% вместо 13%.

Последствия ощутимые, поэтому многие ожидали реакции от российских властей в поддержку налогоплательщиков.

Реакция последовала в конце июля. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ все же были внесены1. Что предложено? Если человек находился в России в 2020 г. от 90 до 182 дней включительно, то он может стать налоговым резидентом РФ. Но это происходит не автоматически.

Необходимо выразить свою волю и намерение считаться российским налоговым резидентом: человек должен подать заявление в произвольной форме в налоговый орган по месту своего жительства (пребывания). К заявлению пока только одно требование – в нем обязательно должны быть указаны Ф.И.О. заявителя и его ИНН.

Представить его нужно не позднее 30 апреля 2021 г.

Поправки представляют собой всего один дополнительный абзац в ст. 207 НК РФ. Регламентов, разъясняющих писем Минфина или ФНС России, которые бы детализировали порядок использования нововведений, – нет.

Во-первых, возможность признать себя резидентом при нахождении в России от 90 дней действует только в 2020 г. Это значит, что в 2021 г. будут действовать старые правила о 183 днях (если не последуют новые изменения).

То есть это краткосрочная мера, которая была вызвана «ковидными» обстоятельствами.

Во-вторых, в связи с этим настораживают молчание правоприменителя и отсутствие инструкций с четкими полномочиями налоговых органов, которым граждане будут направлять заявления о признании их резидентами.

Если мы исходим из того, что эта мера временная и вынужденная, обусловленная пандемией, то будет ли она распространяться на всех, кто пожелает? Или же она предусмотрена для тех, кто оказался в «ковидной» ловушке за границей и не смог вовремя вернуться? Станет ли инспектор на месте выяснять, мог ли г-н Петров, подавший заявление о признании его резидентом, вернуться в Россию и пробыть в стране должные полгода?

Здесь уместно напомнить комментарии министра финансов А.Г. Силуанова в отношении принятых изменений.

Он указал, что они предполагают сохранение условия налогообложения доходов для тех граждан, у которых не было возможности вернуться в Россию по объективным причинам (из командировки или отпуска, после учебы или лечения).

Право признать себя резидентом означает недопущение ухудшения условий для граждан из-за сложившейся ситуации с коронавирусом.

То есть направленность новых правил очевидна – сохранить прежние условия для тех, кто не смог вернуться. Хотя ни из текста закона, ни из каких-либо разъясняющих писем контролирующих органов это не следует, и из буквального прочтения кажется, что эти правила действуют для всех.

Примечание редакции: 15 сентября на ежегодной конференции «Налоги-2020: стратегии, которые работают», организатором которой является ИД «Коммерсантъ», с докладом выступил заместитель руководителя ФНС Дмитрий Вольвач.

Он упомянул о том, что поправками в Налоговый кодекс РФ предусмотрена «возможность учета срока, меньшего, чем было установлено ст. 207 НК РФ, если пребывание резидента на территории РФ сократилось по причинам, не зависящим от него. В 2020 г.

мы будем учитывать эти обстоятельства для определения налогового резидентства».

Также Дмитрий Вольвач напомнил о прошлогоднем законопроекте, который предусматривает изменение основного критерия определения налогового резидентства уже не как временную меру – срок пребывания в России для получения статуса налогового резидента РФ может быть сокращен до 90 дней.

Но пока судьба законопроекта неясна. Выводы о развитии института налогового резидентства будут делаться на основании опыта, полученного в 2020 г. Кроме того, Дмитрий Вольвач напомнил о сервисе на сайте ФНС, который позволяет получить сертификат, подтверждающий статус налогового резидента РФ. По его словам, срок выдачи сертификатов сократился до 10 дней, но чаще его выдают и раньше.

Для тех, кто планирует воспользоваться нововведением, с учетом вышесказанного рекомендуем:

• отслеживайте разъяснения контролирующих органов по данному вопросу и развитие практики применения ст. 207 НК РФ;
• по возможности позаботьтесь о наличии подтверждения вынужденности пребывания за рубежом и намерения въехать в Россию (отмененные авиабилеты, сообщения авиаслужб, переписка об отмене встреч в России и т.п.);
• подавайте заявление о признании резидентом, только будучи убежденными в безопасности такой опции применительно к вашей ситуации.

1 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Путеводитель по личному налоговому и валютному резидентству России 2021 | Buzko Krasnov

Мы запустили тематический канал про налоги для цифровых кочевников NoMad Taxes. Подписывайтесь по ссылке: https://t.me/nomad_taxes. Там мы делимся последними новостями, обсуждаем спорные вопросы в х и анонсируем наши статьи и вебинары по налогам.

‍

Путеводитель будет полезен гражданам России и иностранным лицам. Он ответит на основные вопросы об уплате российского налога на доходы физических лиц («НДФЛ») и о регулировании операций с иностранными активами, а также расскажет о базовых принципах российской отчетности.

‍

Налоговое резидентство

Для того, чтобы определить, где (в каком государстве) и какие налоги вы должны платить, используется понятие «налоговое резидентство».

Основной критерий определения статуса резидентства в большинстве государств – это срок пребывания на территории страны в течение налогового периода. Например, не менее 183 дней в течение года.

Также могут использоваться следующие критерии:

• недвижимость на территории государства (в т.ч. постоянное жилище);
• наличие на территории страны центра жизненных интересов (социальные и экономические связи между вами и государством, в т.ч. работа, семья, постоянный источника дохода и т.д.);
• гражданство (например, все граждане США и владельцы грин-карт признаются налоговыми резидентами США).

‍

Кто должен платить налоги в России со своих доходов (НДФЛ)?

Налоговый кодекс Российской Федерации («НК РФ») определяет две категории налогоплательщиков НДФЛ:

1. Резиденты России; и
2. Нерезиденты России.

Резиденты платят НДФЛ (13% по общему правилу) со всех своих доходов от источников по всему миру.

Нерезиденты платят НДФЛ (30% по общему правилу, исключения см. в следующих разделах) только с доходов от источников в России, перечисленных в ст. 208 НК РФ. К ним, например, относятся:

1. Дивиденды и проценты от российских организаций, российских индивидуальных предпринимателей, иностранных организаций в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
2. Страховые выплаты;
3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, и т.д.

Налоговые резиденты РФ

Общее правило

Налоговым резидентом РФ является физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней (в 2020 году этот срок сокращен до 90 дней, подробнее см. ниже) в течение 12 следующих подряд месяцев.

Однако в некоторых случаях выезд за границу России не прерывает статуса формального пребывания в России, в частности:

• Выезд для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения; а также
• Выезд для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Это значит, что если резидент проведет за границей более 183 дней в указанных случаях, он все равно сохранит статус налогового резидента России.

Военнослужащие, сотрудники органов гос. власти и органов местного самоуправления

Независимо от фактического времени нахождения за границей налоговыми резидентами России признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу.

Особые правила определения налогового резидентства

В некоторых случаях могут устанавливаться особые (упрощенные) правила. Например, такие правила были введены в 2015 году (п. 2.1 ст. 207 НК РФ) и в 2020 году (п. 2.2 ст. 207 НК РФ).  Первый случай связан, по всей видимости, с вхождением Крыма в состав России, второй – с пандемией COVID-19, из-за которой возникали трудности с въездом на территорию России и выездом из нее.

Так, из-за пандемии лицо может быть признано налоговым резидентом в 2020 году, если такое лицо в период с 1 января по 31 декабря 2020 года находилось на территории России хотя бы 90 дней (вместо стандартных 183). Для признания резидентом в этом случае, необходимо в произвольной форме направить заявление в налоговый орган.

Налоговое резидентство и политика

Если в отношении физического лица введены санкции, то независимо от выполнения требований российского налогового законодательства о резидентстве, такому лицу предлагается на выбор остаться резидентом иностранного государства, находясь при этом в России.

То есть физическое лицо, которое в соответствии с формальными требованиями налогового законодательства признается российским налоговым резидентом, по своему заявлению может не признаваться налоговым резидентом России при соблюдении одновременно двух условий:

• В отношении лица в налоговом периоде (календарный год) действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, из перечня, который определяется Правительством России; и
• Указанное лицо в таком налоговом периоде являлось налоговым резидентом иностранного государства.

В этом случае такому лицу необходимо подать заявление о непризнании налоговым резидентом России и приложить один из двух документов:

• Сертификат налогового резидентства выданный компетентным органом иностранного государства и подтверждающий налоговое резидентство физического лица;
• Обоснование, подготовленное в произвольной форме о невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

После этого налоговый орган уведомляет лицо о наличии возможности не признавать его налоговым резидентом России в соответствующем налоговом периоде.

‍

Элементы НДФЛ: объект, налоговая база, вычеты, ставка

С чего платить налог

Объектом налогообложения НДФЛ является полученный налогоплательщиком доход, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Для определения суммы налога, подлежащего уплате, необходимо определить налоговую базу, от которой в дальнейшем и рассчитывается сумма налога по той или иной ставке. Налоговую базу формируют все доходы физических лиц, кроме тех, которые не облагаются налогом в соответствии с нормами НК РФ.

Важно различать понятия дохода и прибыли. Последняя – финансовый результат, определяемый как разница доходов и расходов, и являющийся объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Для физических лиц речь идет о валовом доходе, т.е. по общему правилу при определении налоговой базы налогоплательщик не может учесть понесенные расходы.

При этом в НК РФ установлен ряд исключений. Так, в отношении некоторых видов доходов предусмотрена возможность учета определенных расходов (например, при продаже акций в ст. 214.1 НК РФ).

Кроме того, в НК РФ также предусмотрен перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Например, не облагаются налогом доходы (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) от продажи:

• Недвижимости, если резидент или нерезидент владели ею не менее 5 лет (в некоторых случаях не менее 3 лет);
• Иного имущества (кроме ценных бумаг, для которых установлены особые условия), если резидент или нерезидент владели ими не менее 3 лет.

Указанные выше принципы определения налоговой базы доступны как резидентам, так и нерезидентам.

Важно отметить, что налоговая база определяется отдельно для разных налоговых ставок. Это важно, например, для определения необходимости применения повышенной ставки НДФЛ, но об этом ниже.  

Налоговые вычеты

Ндфл и страховые взносы с выплат иностранным работникам

Содержание

Как платить страховые взносы с зарплаты иностранцев

Порядок начисления страховых взносов зависит, в первую очередь, от документа, который иностранец предъявил при трудоустройстве. Мы собрали основные правила в таблицу.

Предъявленный документ Порядок начисления взносов

Паспорт гражданина Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении. Личное дело с данными о виде на жительство в РФ, паспорт со штампом о разрешении временного проживания	Взносы начисляются так же, как россиянам (письма ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@, 14.02.2017 № БС-4-11/2686, письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-15-06/4835)
Патент, миграционная карта или паспорт с открытой визой	Взносы на ОПС — так же, как россиянам. Взносы на ВНиМ — специальный тариф 1,8 %. Взносы на ОМС — не уплачиваются
Удостоверение беженца	Взносы начисляются так же, как россиянам (письмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620)
Свидетельство о получении временного убежища	Взносы на ОПС и ОМС — так же, как россиянам. Взносы на ВНиМ — специальный тариф 1,8 % (письма Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 и Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795)

Выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам (ВКС) облагаются взносами по другим правилам. Тут все зависит от оснований пребывания на территории РФ:

• временно пребывающие — страховые взносы не начисляются. 
• постоянно или временно проживающие — взносы уплачиваются в том же порядке, что и по россиянам, но нет взносов на ОМС (письмо Минфина от 02.11.2021 № 03-15-05/88943).

На ВКС из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения) эти правила не распространяются. Для них наличие «высококвалифицированного» статуса на взносы не влияет: их платят так же, как с зарплаты россиян (ст. 98 Договора о ЕАЭС, письма Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430 и ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@).

Ндфл с зарплаты иностранным работникам

При начислении НДФЛ в первую очередь узнайте период непрерывного пребывания иностранца в России. Если иностранец получил статус резидента, то есть находился на территории РФ 183 дня и более за предыдущие 12 месяцев, ставка НДФЛ такая же, как у россиян: 13 % или 15 % по доходам свыше 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если же срок не дотягивает до 183 дней, придется принимать во внимание дополнительные факторы:

• Гражданство. Зарплата граждан ЕАЭС облагается НДФЛ по ставке 13 (15) % с первого дня работы в РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС).
• Разрешительные документы на работу и основание пребывания в РФ. К зарплате иностранцев, работающих по патенту, высококвалифицированных специалистов, беженцев и иностранцев, получивших временное убежище, применяется ставка 13 (15) % с первого дня работы (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Зарплата всех других иностранных работников, которые провели в РФ менее 183 дней, облагается НДФЛ по ставке 30 % (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Как облагаются НДФЛ нестандартные выплаты иностранцам

Мы рассмотрели основные правила начисления налогов и взносов по зарплате иностранцев. Перейдем к рассмотрению нюансов налогообложения конкретных выплат.

Командировочные, отпускные, премии

По трудовому договору сотрудник получает от работодателя не только зарплату, но и иные выплаты: средний заработок в командировках, отпускные, доплаты до оклада при командировках, суточные сверх норм, премии к празднику и по итогам работы. Однако тип выплаты при решении вопроса о ставке НДФЛ для иностранца значения не имеет. 

Статья 224 НК РФ устанавливает налоговые ставки для иностранных сотрудников следующими формулировками: «в отношении всех доходов», «доходов, полученных от работы по найму», «доходов от осуществления трудовой деятельности». То есть, использованы термины более широкие, чем заработная плата. Поэтому правовое значение при выборе ставки имеет связь выплаты с осуществлением трудовой деятельности (работой по найму).

Все перечисленные выше выплаты — командировочные, отпускные, премии — связаны с работой по трудовому договору. А значит, должны облагаться по стандартным ставкам НДФЛ для иностранных сотрудников.

Соцпакет для иностранцев

Несколько иначе обстоит ситуация с выплатами в рамках соцпакета: оплатой жилья, питания, занятий спортом, проезда к месту отпуска в тех случаях, когда это не предусмотрено законом, и т.п.

Такие выплаты могут быть закреплены в условиях трудового договора, но по своей сути они все равно являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя (п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.

2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Непосредственно с работой по найму они не связаны, а для целей налогообложения доходов иностранцев это принципиально.

С учетом изложенного, на доходы социального характера, не являющиеся оплатой труда и не зависящие от условий трудовой деятельности, специальные правила налогообложения, установленные Договором о ЕАЭС и п.

 3.1 ст. 224 НК РФ НК РФ не распространяются. Поэтому такие доходы сотрудников-нерезидентов, пробывших в РФ менее 183 дней, облагаются НДФЛ по ставке 30 % (письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-04-06/32214).

Это относится и к выплатам в рамках соцпакета. Они, как правило, не являются стимулирующими: не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий работы.

Соответственно они не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), даже если основаны на положениях трудового (коллективного) договора.

А значит, не являются выплатами, связанными с работой по найму, и при их налогообложении не может применяться специальная ставка 13 (15) %.

Если работник трудится по патенту, уменьшить НДФЛ по соцпакету на стоимость патента нельзя. Ведь такое уменьшение производится только в части НДФЛ, исчисленного по доходам от трудовой деятельности по найму на основании патента (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). А соцпакет к таковым не относится.

Если на дату получения того или иного блага из соцпакета сотрудник уже проведет в РФ 183 дня и станет резидентом, то к «стоимости» соцпакета будет применяться обычная ставка 13 (15) %.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении иностранца

Ставка 13 (15) %, установленная для некоторых категорий иностранцев, применяется в том числе к доходам, которые не являются вознаграждением за трудовую деятельность, но непосредственно с ней связаны. К ним относятся и компенсационные выплаты при увольнении (письмо Минфина России от 08.10.2018 № 03-04-06/72202).

При выплате компенсации за неиспользованный отпуск в порядке, установленном ст. 127 ТК РФ, надо применять ту же ставку НДФЛ, что и при выплате зарплаты.

Если при увольнении выяснится, что работник получил отпуск авансом, но удержать деньги за неотработанные дни невозможно, пересчитывать налог по ставке 30 % не нужно.

Напомним, что работодатель может удержать у сотрудника деньги за неотработанные дни отпуска при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого сотрудник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 137 ТК РФ).

При этом, если при окончательном расчете зарплаты не хватило для удержания всей суммы, то данная сумма взысканию в судебном порядке не подлежит (п. 5 Обзора судебной практики ВС РФ за третий квартал 2013 года, утв. Президиумом ВС РФ 05.

02.2014).

Это значит, что если работодатель по каким-то причинам не смог удержать задолженность (полностью или частично) за неотработанные дни отпуска из выплачиваемых при увольнении сумм, то доход сохранит статус отпускных, т.е. выплаты, связанной с работой по найму. Перерасчет НДФЛ не потребуется.

Подарки иностранным сотрудникам

Подарки, которые работодатель делает своим сотрудникам, освобождены от НДФЛ в пределах 4 тыс. рублей за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Это правило распространяется и на любых иностранных сотрудников вне зависимости от статуса, гражданства, а также оснований пребывания в РФ и осуществления трудовой деятельности.

Если стоимость подарков выходит за лимит, то с превышения нужно удержать НДФЛ. Ставка зависит только от количества дней, проведенных сотрудником в РФ: 30 % для нерезидентов и 13 % для резидентов. Ведь подарок — это доход, не связанный с работой по найму. А значит, специальные ставки, определенные Договором о ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, тут не действуют.

Ученический договор с иностранцем

Ученический договор можно заключить как с лицами, ищущими работу, так и с уже принятыми на работу сотрудниками. В последнем случае он дополняет трудовой договор (ст. 198 ТК РФ).

Однако такая квалификация ученического договора не превращает стипендию, которая выплачивается обучающемуся, в доход от трудовой деятельности. Это прямо вытекает из положений ст. 204 ТК РФ, где сказано, что стипендия выдается ученикам в период обучения. То есть это не выплата сотруднику за выполнение обязанностей по трудовому договору, а выплата ученику за время, потраченное на обучение.

Таким образом, в отношении стипендии по ученическому договору не применяются специальные правила налогообложения, установленные ст. 73 Договора об ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ.

И, следовательно, ставка НДФЛ зависит от времени, проведенного в РФ. Если ученик находится в России 183 дня и более, со стипендии надо удержать налог по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В противном случае доход облагается НДФЛ по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Смена статуса иностранца с патентом

В заключение рассмотрим порядок удержания НДФЛ в ситуации, когда работающий по патенту иностранец получает в РФ вид на жительство или разрешение на временное проживание (РВП). 

Напомним, что «патентные» иностранцы имеют право на зачет стоимости патента в счет НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), а иностранцам, имеющим РВП или вид на жительство, патент для трудоустройства не требуется (пп. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Как только работник получит вид на жительство или РВП, для целей НДФЛ он больше не будет «лицом, осуществляющим в организации трудовую деятельность по найму на основании патента». Это означает, что при исчислении НДФЛ с его доходов не будут действовать:

• правило об уменьшении зарплатного НДФЛ на стоимость патента (ст. 227.1 НК РФ);
• специальная ставка для иностранцев на патенте (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). 

Оба правила не применяются для доходов, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на день смены статуса и последующие дни (письмо Минфина от 29.11.2019 № 03-04-06/92789).

Получается, что с этого дня налог надо рассчитывать в зависимости от количества дней, проведенных экспатом в РФ, и зачитывать патент в счет уменьшения НДФЛ с зарплаты больше нельзя.

Таким образом, смена статуса «патентного» иностранца может привести к значительному увеличению НДФЛ.

У ВКС-иностранцев получение вида на жительство или РВП к таким налоговым последствиям не приведет. 

Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области, если условия привлечения его к труду в РФ предполагают получение им зарплаты (вознаграждения) в установленных данной статьей размерах (п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

Вид на жительство и РВП дадут иностранцу возможность работать в РФ без разрешительных документов, но не лишат статуса ВКС.

Таковой сохраняется до истечения срока, на который было выдано разрешение на работу в качестве ВКС. Следовательно, нет оснований для изменения порядка исчисления НДФЛ по доходам от трудовой деятельности.

Зарплата иностранца-ВКС по-прежнему будет облагаться НДФЛ по ставкам 13(15) % (п. 3.1 ст. 224  НК РФ).

Алексей Смирнов, юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Сотрудник работает за границей: как правильно удерживать НДФЛ и выплачивать зарплату

Читательница спрашивает: «Я переехала в Турцию. Работаю в московской компании, удаленно. С работодателем никак не оформляли удаленку, только на словах.

На днях узнала, что при отсутствии в РФ больше 183 дней сотрудник становится налоговым нерезидентом. Работодатель сказал, что подумает, но скорее всего — уволит. Перейти на самозанятость не получится, по договору ГПХ налог 30%, как и по обычному трудовому договору.

Скажите, пожалуйста, какой самый выгодный вариант в этом случае для сотрудника?»

НДФЛ зависит от условий договора и статуса сотрудника

Сначала приведем общую информацию, чтобы разобраться в контексте вопроса. Все работодатели обязаны удерживать с выплат сотрудникам НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Стандартная ставка — 13%. Она действует для сотрудников, которые живут в России от 183 дней в году и получают не более 5 млн рублей в год.

Если сотрудник уезжает за границу, начинают действовать другие правила, собрали их в таблицу. Дальше рассмотрим каждую ситуацию подробно.

Порядок уплаты НДФЛ

Место работы по договору — РоссияМесто работы по договору — иностранное государство

Сотрудник — налоговый резидент	Работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13%. Если доходы свыше 5 млн рублей в год — по ставке 15%	Работник самостоятельно платит НДФЛ по ставке 13% по итогам года
Сотрудник — налоговый нерезидент	Работодатель удерживает НДФЛ по ставке 30%	Российский работодатель не удерживает НДФЛ из зарплаты. Работник должен платить налоги с доходов по законам иностранного государства

Сразу уточним, что для статуса налогового резидента гражданство значения не имеет. Если человек находится на территории России 183 дня и более в течение 12 месяцев подряд, он становится налоговым резидентом. Если же сотрудник уехал, например, в Турцию и в течение года находился в РФ меньше 183 дней — он автоматически становится налоговым нерезидентом.

Ситуация 1: местом работы налогового резидента в договоре указана Россия

В этом случае работодатель сам удерживает НДФЛ:

• по ставке 13% — с доходов, не превышающих 5 млн рублей в год;
• по ставке 15% — с доходов свыше 5 млн рублей в год.

Это обычный порядок уплаты налога, так работает большинство ИП и компаний в РФ.

Неважно, где именно работает сотрудник. Значение имеет только то, что в договоре местом работы названа Россия.

Автор вопроса не переоформляла договор. Скорее всего, местом работы там указана Москва. До тех пор, пока читательница пребывает в Турции не более 183 дней в течение 12 месяцев, она будет налоговым резидентом. Работодатель обязан удерживать НДФЛ по стандартным ставкам.

Если сотрудник работает за рубежом, с ним можно заключить трудовой договор или договор ГПХ — гражданско-правового характера. На размер НДФЛ это не повлияет — в любом случае надо уплатить 30%.

ТК РФ не запрещает заключать трудовой договор, если сотрудник работает за границей. Но Минтруд считает, что с такими работниками можно работать только по договору ГПХ.

Стоит это учесть и по возможности переоформить договор, тем более это выгоднее для работодателя. Например, не придется платить отпускные и не будет проблем с увольнением.

А вот для сотрудника с этой точки зрения выгоднее трудовой договор.

Письмо Минтруда от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245

Ситуация 2: местом работы налогового резидента в договоре указано иностранное государство

В договоре с сотрудником можно указать, что место его работы, например, Турция. Либо можно не называть конкретную страну, а написать, что он выполняет работу за пределами РФ. Тогда с момента переезда работодатель не обязан удерживать НДФЛ с выплат сотруднику. Работник должен самостоятельно подать декларацию и заплатить налог по ставке 13% или 15%.

Если ИП или компания договаривались с сотрудником на определенный уровень зарплаты и работодатель платил НДФЛ сверху оговоренной суммы, новая ситуация ему будет выгодна. У него теперь станет меньше затрат — налог по итогам года заплатит сотрудник из своих денег, если на 31 декабря так и останется резидентом. А вот сотруднику это уже не очень выгодно.

Например, в апреле сотрудница уехала за границу. Перед отъездом с ней заключили допсоглашение, что ее постоянное место работы — Турция.

Если она вернется в Россию в августе и не будет выезжать за границу до конца года, то останется налоговым резидентом. С ней подпишут новое соглашение, где местом работы укажут РФ.

За периоды с января по март и с августа по декабрь НДФЛ должен будет удерживать работодатель. А за апрель — июль сотрудница должна отчитаться сама.

Ей будет нужно сдать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля того же года.

Если сотрудница останется за границей до конца года, она станет налоговым нерезидентом. Тогда ей будет нужно платить налоги в соответствии с законами Турции. А работодателю придется пересчитать НДФЛ за период с января по март по ставке 30% — со всех денег, которые он заплатил сотруднице до переезда.

Как только истек срок 183 дня, работодатель может удерживать недостающий налог с текущей зарплаты. Размер — не более 20% с одной выплаты. Если с сотрудницей расторгнут договор и удержать недостающий НДФЛ не получится, по итогам года нужно сообщить об этом в налоговую. Тогда налоговая отправит ей уведомление, чтобы она сама доплатила НДФЛ.

Ситуация 3: местом работы налогового нерезидента в договоре указана Россия

Такая ситуация возникает, если сотрудник уехал за границу и живет там более 183 дней в году. При этом договор с ним не переоформляли, место работы по договору — населенный пункт российского работодателя. Тогда он должен удерживать НДФЛ по ставке 30%, причем пересчитать налог с начала календарного года — так, как описано в предыдущем примере.

Рассматриваем тут ситуацию, когда работодатель условился с работником на фиксированный уровень зарплаты. Тогда для сотрудника ничего не меняется, работодатель по-прежнему платит налог за него. А вот бизнесу становится невыгодно — НДФЛ придется начислять по ставке 30% вместо 13%.

Именно такая ситуация может возникнуть у автора вопроса. Для работодателя выгоднее отказаться от сотрудничества. Как вариант, автор может договориться, что будет самостоятельно компенсировать повышенный налог. Но тогда зарплата уменьшится на эту сумму, и надо решить, выгодно ли это сотруднице.

Ситуация 4: местом работы налогового нерезидента в договоре указано иностранное государство

Тут все просто: доходы нерезидента, которые он получает от российского работодателя, не облагаются НДФЛ. Если сотрудник постоянно живет за границей и там же работает, он должен отчитываться о доходах по законам иностранного государства.

Вернемся к ситуации автора вопроса. Если нужно продолжить работу с сотрудницей, которая стала налоговым нерезидентом — работодателю выгодно заключить с ним дополнительное соглашение. В нем указать местом работы Турцию. Тогда работодатель вообще не будет платить никаких налогов, но сотруднице придется платить налоги с дохода по законам Турции.

Чтобы решить, насколько это выгодно для автора — нужно изучить турецкое законодательство. Но если работодатель не хочет платить 30% НДФЛ, для сотрудницы это может стать лучшим решением, чем увольнение.

Вывод, как поступить при отъезде сотрудника за границу

Подведем итоги, как быть в ситуации автора вопроса.

Выгодно и сотруднику, и работодателю. Сотрудница остается налоговым резидентом, по договору место работы — Москва. Работодатель платит НДФЛ как обычно.

Чтобы оставаться налоговым резидентом, сотруднице придется периодически возвращаться в Россию и следить за сроками — ей нужно находиться в РФ минимум 183 дня в году.

Не выгодно работодателю, выгодно сотруднику. Сотрудница живет за границей, по договору место работы — Россия. Работодатель должен платить НДФЛ по ставке 30%. Не каждый работодатель согласится на такие условия, и это его право.

Выгодно работодателю, но не очень выгодно сотруднику. Если сотрудница станет налоговым нерезидентом, есть два варианта, как сохранить место работы:

1. Договориться с работодателем, что сотрудница будет компенсировать повышенный налог из своей зарплаты. Например, работодатель будет переводить ей деньги за вычетом НДФЛ.
2. Заключить допсоглашение и указать местом работы Турцию. Тогда сотрудница будет платить налог сама в соответствии с турецкими законами.

Если сотруднице важно продолжить работу в московской компании и сложно устроиться в Турции, возможно, ей это будет выгоднее, чем увольнение.

В разделе «Вопрос-ответ» эксперты Тинькофф разбирают популярные вопросы читателей по налогообложению, законам, трудовым спорам и другим проблемам в бизнесе. Вы можете отправить свой вопрос на почту [email protected].

Поделитесь статьей

Налоговое резидентство: о чём нужно помнить, когда переезжаете за границу или остаётесь в России — Миграция на vc.ru

Правила, которые касаются налогового резидентства, не изменились в последнее время. Но в круговороте забот или при переезде можно не обратить внимание на нюансы законодательства. За нарушение некоторых правил штрафы могут достигать 100% суммы. Это неприятно, но недоразумений можно избежать.

{«id»:377102,»gtm»:null}

Собрали в памятку самое важное, что нужно помнить сейчас о налоговом и валютном резидентстве.

Налоговое законодательство делит физических лиц на две категории: резиденты и нерезиденты. Это разделение влияет на ставку и возможность получить налоговые вычеты. Резиденты платят налог с источников дохода в любой стране, а нерезиденты — только если доход получен в России.

К категории резидентов относят людей, которые живут в России более 183 дней на протяжении 12 месяцев. Этот год некалендарный: месяцы должны идти подряд, но с момента первого въезда.

Гражданство, место рождения и постоянного жительства не влияют на этот статус. Накопилось 183 дней за 12 месяцев с момента въезда в Россию — резидент, не накопилось — нерезидент.

При этом можно выехать из страны на учёбу или лечение но на срок меньше, чем на 6 месяцев, — тогда дни продолжат засчитываться.

Например, после нескольких лет за границей человек приехал в Россию 13 октября, с этого момента начинается отсчет его пребывания в стране: до 13 октября следующего года включительно.

В марте он уехал на лечение на две недели, а потом вернулся. Эти 14 дней не будут считаться отсутствием, если будут справки из больницы.

Если человек в декабре устроился на работу, компания будет перечислять в налоговую НДФЛ 30%, а как только будет статус резидента — пересчитают по ставке 13%.

Налоговая не всегда может узнать о том, что человек поменял свой резидентный статус. Чтобы налог рассчитали правильно, сообщить лучше самостоятельно.

Например, человек в прошлом году был нерезидентом, а в этом жил в России более 183 дней. Или наоборот: был резидентом и решил уехать в другую страну.

Для подтверждения своего статуса нужно написать заявление в ФНС. Это можно сделать онлайн, лично или по почте.

Онлайн-сервис ФНС для подачи заявления — не личный кабинет налогоплательщика, регистрироваться на нём надо отдельно. После подтверждения почты и заполнения данных высветится экран с заявлением.

Данные о заявителе — стандартные: ФИО, дата рождения, паспорт
В самом заявлении нужно указать количество дней пребывания и приложить сканы документов

Для подтверждения статуса нужно приложить документы. Это могут быть:

• скан паспорта со штампами о въезде и выезде;
• договоры и контракты, которые подтверждают доход в иностранном государстве или работу на морских нефтяных промыслах;
• справки о лечении или обучении.

Если документы не на русском языке, их нужно перевести и нотариально заверить.

После подачи заявления ФНС его рассмотрит и пришлёт ответ в течение 10 календарных дней, если оно подано онлайн, и двадцати, если по почте или лично.

Каждое государство устанавливает свои правила для определения резидентства.

На Кипре действуют два правила: 183 или 60 дней. Чтобы стать налоговым резидентом Кипра, на нём нужно прожить 183 дня в календарном году. С 2017 года можно прожить 60 дней, но с дополнительными условиями: снять или арендовать жильё, официально работать на Кипре и не быть налоговым резидентом другой страны.

На Мальте есть несколько программ. Самая известная — программа Глобального резидентства. Минимального количества дней пребывания нет, но есть условия: не быть резидентом другой страны и иметь жильё на 12 месяцев (своё или в аренду на сумму не менее 9 600 евро в год или 8750 на о. Гозо).

Чтобы не запутаться в условиях и подсчетах дней при переездах, можно использовать специальные приложения. Они автоматически считывают геолокацию и вовремя подсказывают, что срок пребывания подходит к концу.

Например, приложение Tax Resident считает дни пребывания и вовремя оповещает, что срок подходит к получению статуса налогового резидента

Выезд из страны не освобождает от налогов с дохода, который получен в России. Например, если сдать квартиру, пользоваться брокерскими счетами, налог в ФНС придётся заплатить. Общая ставка — 30%, а на дивиденды от российских компаний — 15%.

С продажи недвижимости, которая находится в собственности более трёх или пяти лет, нерезиденты налог не платят.

С зарплаты от российских компаний — тоже, если человек выполнял работу за рубежом, но этот момент обязательно должен быть обозначен в договоре.

Если человек — налоговый резидент РФ и он контролирующее лицо в иностранной компании, он должен отчитаться о ней перед налоговой и заплатить налог с нераспределённой прибыли, если она превышает 10 миллионов рублей. Такие компании называются КИК — контролируемая иностранная компания. Для КИК возможен перенос убытков на следующий год и отсрочка подачи отчетности.

О доходах за рубежом физическому лицу нужно отчитываться раз в год и самостоятельно уплачивать налог. Для этого есть форма 3-НДФЛ, которую можно заполнить онлайн на сайте ФНС или сдать её лично.

Например, человек живёт в России более 183 дней в году и оказывает IT-услуги по всему миру. Он получает деньги от заказчиков и должен заполнить декларацию 3-НДФЛ, а потом заплатить налог.

Больше комментариев и мнений наших юристов — в нашем телеграм-канале.

Для связи по вопросам налогового консультирования — [email protected].

#миграция #резидент #налоги